第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度
一、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍
1、納稅人：單位和個(gè)人。包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
2、征收范圍：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽油、柴油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車。
3、消費(fèi)稅的稅率包括：比例稅率和定額稅率。根據(jù)不同消費(fèi)品分別實(shí)行從價(jià)定率、從量定額、從量定額和從價(jià)定率結(jié)合三種計(jì)稅方法。
4、納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
5、納稅人生產(chǎn)銷售不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。
例17、根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（ ）。
(2004年考題)
a、卷煙
b、化妝品
c、自行車
d、小汽車
答案：abd
例18、某酒廠生產(chǎn)白酒和藥酒并將兩類酒包裝在一起按禮品套酒銷售，盡管該廠對(duì)一并銷售的兩類酒分別核算銷售額，但對(duì)于這種禮品套酒仍應(yīng)就其全部銷售額按白酒的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。（ ）
答案：√
二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)）
1、從價(jià)定率征稅
計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用
（1）如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額實(shí)行價(jià)款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
★應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額/（1 + 增值稅率或征收率）
（2）包裝物押金的處理
教材p301四種情況和增值稅部分關(guān)于包裝物押金的規(guī)定比較。
（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。
★計(jì)稅依據(jù)的確定順序。
★組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）/（1－消費(fèi)稅稅率）
＝[成本（1 + 成本利潤率）]/（1－消費(fèi)稅稅率）
★區(qū)分成本利潤率5％、8％和10％的具體情況。
（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
★委托加工：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本 + 加工費(fèi)）/ （1－消費(fèi)稅稅率）
（5）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的確定。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）
2、從量定額征稅
（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量。
3、外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣
外購和委托加工收回規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中抵扣。
教材列舉了八種情況，注意其中的第1、5、7三種情況。
4、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
例19、a酒廠3月份委托b酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知a酒廠提供原料的成本為57000元，b酒廠無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是（ ）元。 
a、50000 
b、60000 
c、70000 
d、63333.33 
答案：c