第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅的概念
增值稅的特點：
1、增值稅是價外稅。專用發(fā)票上注明的金額是不含稅的價款，普通發(fā)票上注明的是含稅價款。
2、增值稅是以全額計稅的。不得扣除其中的獎金、回扣、提成等。
3、間接計稅。為生產(chǎn)采購的貨物，在采購環(huán)節(jié)抵扣進項稅，在使用的環(huán)節(jié)不再抵扣。
4、生產(chǎn)型增值稅。不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價值。
★我國已經(jīng)開始進行從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉型。
5、專用發(fā)票抵扣制。進項稅抵扣時要以取得的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)。
二、增值稅的征收范圍
1、銷售貨物。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
★不動產(chǎn)的銷售征收營業(yè)稅和土地增值稅。
2、提供加工、修理修配勞務
注意對不動產(chǎn)的修理、修復征收營業(yè)稅。
★單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不包括在增值稅的征收范圍。
3、進口貨物
4、視同銷售行為（重要）
（1）將貨物交付他人銷售。
（2）銷售代售貨物。
（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市) 的除外。
（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應稅項目。
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
★注意視同銷售行為的銷售額的確定
（1）當月同類貨物的平均銷售價格；
（2）最近時期同類貨物的平均銷售價格；
（3）組成計稅價格。
★視同銷售行為發(fā)生時，其相關外購貨物的進項稅額，只要符合抵扣規(guī)定的就可以抵扣。
例1、根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應繳納增值稅的有（ ）。（2004年考題）
a、將自產(chǎn)的貨物用于投資
b、將自產(chǎn)的貨物分配給股東
c、將自產(chǎn)的貨物用于集體福利
d、將自建的廠房對外轉讓
答案：abc
5、混合銷售行為
（1）應該和兼營進行比較的基礎上掌握。
相同點：
都是同時提供了銷售貨物和提供非應稅勞務兩種不同經(jīng)營項目。
不同點：
混合銷售行為是指在同一項具體的銷售行為中同時涉及銷售貨物，又涉及非應稅勞務。針對同一個對象，產(chǎn)生同一個收入，很難區(qū)分收入的準確來源。
兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍同時兼有銷售貨物和非應稅勞務，且兩者不發(fā)生在同一項業(yè)務中。相應的收入很容易劃分來源。
（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、生產(chǎn)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
（3）以從事非應稅勞務為主的單位和個人，如果其設立單獨的機構經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。
（4）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應該征收增值稅。