第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
掌握這些原則并不是僅僅知道它的定義就夠了，而是要與后面要講的很多實(shí)務(wù)的內(nèi)容密切結(jié)合在一起。
一、可靠性質(zhì)量要求
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
二、相關(guān)性質(zhì)量要求
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
三、明晰性質(zhì)量要求
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
四、可比性質(zhì)量要求
同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。
要注意的是，不是說(shuō)企業(yè)核算方法必須保持一致，不得變更。在一定情況下，還是可以變更的，如國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定、變更后能更好反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的情況下是可以變更的，此時(shí)，并不違背這一要求。
【例題】下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算可比性質(zhì)量要求的有（ ）。
a.由于被投資企業(yè)的股票市價(jià)2年低于賬面價(jià)值，決定將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算
b.由于某項(xiàng)庫(kù)存商品已經(jīng)超過(guò)保質(zhì)期，決定將其賬面價(jià)值一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用
c.企業(yè)由于本期財(cái)務(wù)狀況不佳，決定將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的年數(shù)總和法改為年限平均法
d.由于某項(xiàng)固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長(zhǎng)其折舊年限
e.企業(yè)由于開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，決定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
【解析】a選項(xiàng)，由于被投資企業(yè)的股票市價(jià)2年低于賬面價(jià)值，不需要將投資由權(quán)益法核算改為成本法核算，而是計(jì)提減值準(zhǔn)備；c選項(xiàng)，企業(yè)由于本期財(cái)務(wù)狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的年數(shù)總和法改為年限平均法，屬于人為操縱利潤(rùn)。
【答案】ac
【例題】某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算可比性質(zhì)量要求的有（ ）。
a.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30％降為15％
b.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
c.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本
d.因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法
進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
e.因減持股份而對(duì)被投資單位不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
【答案】ade
【解析】a選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，b選項(xiàng)屬于人為操縱利潤(rùn)，c選項(xiàng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已計(jì)入前期損益的研發(fā)費(fèi)用即使專利申請(qǐng)成功也不得資本化，d選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更，它們不違背會(huì)計(jì)核算可比性質(zhì)量要求。e選項(xiàng)減持股份由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，也不違背會(huì)計(jì)核算的可比性質(zhì)量要求。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
可比性縱向比較同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。
橫向比較不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
五、實(shí)質(zhì)重于形式質(zhì)量要求
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
通常來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式原則的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：
1、以集團(tuán)為主體編制合并報(bào)表
2、收入的確認(rèn)
3、融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)管理
4、投資核算方法確認(rèn)
5、借款費(fèi)用資本化的停止
6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定
【例題】下列會(huì)計(jì)處理中遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（ ）。(多選題)
a.會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)
b.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入
c.附有向銀行還款責(zé)任的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值
d.建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)之日起按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
例題】下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的有( )。(2006年多選題)
a.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入
b.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
c.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
d.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算
六、重要性質(zhì)量要求
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
七、謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求
企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
【例題】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。 （ ）（2005年判斷題）
八、及時(shí)性質(zhì)量要求
企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
