cpa 慢班《會(huì)計(jì)》講義 - 第十六章    債務(wù)重組 一、本章復(fù)習(xí)提示 1.本章在考試中的地位：本章考試中以前居于較重要地位，一般情況下以客觀題為主，有時(shí)出計(jì)算分析題，更多情況下是作為綜合題中的一部分；但今年由于新準(zhǔn)則變化很大，本章很多地方知識(shí)點(diǎn)已過(guò)時(shí)，考試中回避的可能性很大，就變得不重要了。本章的重點(diǎn)是債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。 ��2.本章內(nèi)容無(wú)變化。   3.本章復(fù)習(xí)方法：債務(wù)重組涉及以資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)與資產(chǎn)的核算相結(jié)合；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實(shí)收資本、資本公積的核算相結(jié)合。   二、本章重要考點(diǎn) （一）債務(wù)重組的概念（理解） 1.債務(wù)重組概念 （1）債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 （2）債務(wù)重組方式主要有： ①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等清償債務(wù)。 ③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。 ④修改其他條件，包括延期還款、延期還款但要加收利息、延期還款并減少本息。 ⑤混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。 （3）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組，債務(wù)人借新債還舊債等，不屬于債務(wù)重組。 2.債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn) 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，有以下3種情況： （1）債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)（有進(jìn)賬單、入庫(kù)單，房產(chǎn)等應(yīng)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日； （2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)（即簽發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照）并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日； （3）延期還款時(shí)：以修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。 （二）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（掌握） 1. 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。[例1]甲公司由于購(gòu)入原材料欠乙公司100萬(wàn)元無(wú)法歸還，2003年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付60萬(wàn)元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。（1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款   1000000貸：銀行存款     600000    資本公積——其他資本公積  400000（2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理：借：銀行存款   600000    壞賬準(zhǔn)備    20000營(yíng)業(yè)外支出 380000貸：應(yīng)收賬款    10000002. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)（包括原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、無(wú)形資產(chǎn)）抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，債權(quán)人收到補(bǔ)價(jià)的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；債權(quán)人支付補(bǔ)價(jià)的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 [例2]甲公司由于購(gòu)入原材料欠乙公司100萬(wàn)元無(wú)法歸還，2003年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用賬面余額為60萬(wàn)元，市價(jià)為70萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率17%。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。 （1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款   1000000 貸：庫(kù)存商品     600000     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（70萬(wàn)*17%）119000     資本公積——其他資本公積                      281000 （2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：庫(kù)存商品   861000    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 119000 壞賬準(zhǔn)備    20000 貸：應(yīng)收賬款                             1000000