cpa慢班《會(huì)計(jì)》講義-第11章(補(bǔ)充)
一、本章復(fù)習(xí)提示��
1.本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點(diǎn)是遞延法和債務(wù)法的核算。 
2.本章內(nèi)容無變化。
3.本章復(fù)習(xí)方法：本章復(fù)習(xí)中應(yīng)與“八大準(zhǔn)備”的計(jì)提相結(jié)合；與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)相結(jié)合。

二、本章重要考點(diǎn)
（一）稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異（理解）
1.稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額   
（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服阿務(wù)，關(guān)心的是經(jīng)營成果，應(yīng)計(jì)算利潤(rùn)：  
（會(huì)計(jì)）收入—（會(huì)計(jì)）費(fèi)用=（凈）利潤(rùn)
（2）稅收是為政府服務(wù)的，所關(guān)心的是維持稅收收入，應(yīng)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，交納所得稅：
（稅收）收入—（稅收）費(fèi)用（即允許扣除數(shù)）=應(yīng)納稅所得額
 
2.永久性差異和時(shí)間性差異
由于會(huì)計(jì)和稅收的目的不同，所計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在差異，這個(gè)差異可分為兩類：
（1）永久性差異：是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。常見的永久性差異有：
①國債利息收入
②在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品
③贊助費(fèi)
④工資等超標(biāo)
⑤用貨物抵償債務(wù)
⑥用貨物作非貨幣性交易
⑦售后回購
（2）時(shí)間性差異：是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異可以分為兩種： 
（1）應(yīng)納稅時(shí)間性差異：是指未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。常見的應(yīng)納稅時(shí)間性差異有：
①按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益
②計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)折舊為直線法，稅收折舊為年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法

（2）可抵減時(shí)間性差異：是指未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時(shí)間性差異。常見的可抵減時(shí)間性差異有：
①計(jì)提的8項(xiàng)準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備）
②計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)折舊為年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，稅收折舊為直線法
③計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金
④權(quán)益法下股權(quán)投資差額（借差）
 
（二）所得稅會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)付稅款法
 所得稅的核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。其核算步驟分為兩步：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
  應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*所得稅稅率
（2）確定所得稅費(fèi)用
   所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅。所得稅的賬務(wù)處理是：
  借：所得稅
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
[例1]2004年甲公司利潤(rùn)總額為100萬元，所得稅率33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。2004年實(shí)際發(fā)放工資500萬元，計(jì)稅工資480萬元；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元；會(huì)計(jì)折舊300萬元，稅收折舊330萬元。
要求：計(jì)算2004年甲公司應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
  應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*所得稅率=（利潤(rùn)總額100+工資超標(biāo)20+固定資產(chǎn)減值50—折舊30）*33%=140*33%=46.2萬元
   
（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=46.2（萬元）。賬務(wù)處理是：
借：所得稅   46.2
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  46.2