第09章 收入、費用和利潤
一、本章在考試中的地位
1.本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分數(shù)在10分左右。本章重點是商品銷售收入和建造合同收入的確認和計量，利潤的形成和分配。
2.本章內(nèi)容可能有變化：引進利得和損失的概念。
3.本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合起來，前者處理一般收入的確認和計量，后者處理上市公司非正常交易；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤形成和分配應(yīng)結(jié)合報表編制復(fù)習(xí)。
二、本章考點精講
【考點一】收入的概念（理解）
1.收入的定義
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又兴纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入。
2.收入的分類
�。�1）按收入的性質(zhì)，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
�。�2）按收入的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。
【考點二】商品銷售收入的核算（掌握）
1.商品收入確認的4個條件
企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下4個條件，可以確認收入：
�。�1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；
�。�2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
�。�4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量
2.商品銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問題
�。�1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任。企業(yè)此時不能確認收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時予以確認。
�。�2）在代銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷單時確認收入。
�。�3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。
�。�5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
�。�6）售后回購，實質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認收入。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，不確認收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。計提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認收入。
