沖減的投資成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000 
借：應(yīng)收股利 30000 
長期股權(quán)投資-c公司 10000 
貸：投資收益-股利收入 40000 
若分配的利潤為500000萬 
應(yīng)沖減的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000 
所以要繼續(xù)沖減 
若分配的利潤為200000萬 
應(yīng)沖減的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000 
只能恢復(fù)10000 
成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 
權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追溯調(diào)整） 
思路：把成本法下的長期股權(quán)投資-結(jié)轉(zhuǎn)到權(quán)益法的 
長期股權(quán)投資-（投資成本） 
長期股權(quán)投資-（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 
長期股權(quán)投資-（股權(quán)投資差額） 
長期股權(quán)投資-（損益調(diào)整）三級科目 
教材p85 例19 
a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 
（1）1999年1月1日投資時(shí) 
借：長期股權(quán)投資-b公司 522000 
貸：銀行存款 522000 
（2）1999年宣告分派股利 
借：應(yīng)收股利 40000 
貸：長期股權(quán)投資-b公司 40000 
（3）2000年1月5日再次投資時(shí) 
先追溯調(diào)整原投資的賬面價(jià)值 
99年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝522000-（4500000×10％）＝72000元 
借：長期股權(quán)投資-b（投資成本） 522000 
貸：銀行存款 522000 
形成股權(quán)差額  
借：長期股權(quán)投資-b（股權(quán)投資差額） 72000 
貸：長期股權(quán)投資-b（投資成本） 72000 
受資企業(yè)宣告分派股利→沖減投資成本 
借：應(yīng)收股利 40000 
貸：長期股權(quán)投資-b（投資成本）40000 
受資企業(yè)宣告凈利潤  
借：長期股權(quán)投資-b（調(diào)益調(diào)整）40000 
貸：投資收益40000 
攤銷股權(quán)投資差額 借：投資收益 7200 
貸：長期股權(quán)投資-b（股權(quán)投資差額）7200 
投資成本＝522000-40000-72000＝410000 
股權(quán)投資差額＝72000-7200＝64800 
損益調(diào)整為：40000（受資企業(yè)宣告凈利潤） 
轉(zhuǎn)出的成本法下對b公司的投資為：482000 
追加投資1800000+9000＝1809000 
2000年1月5日 
受資者所有者權(quán)益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（凈利潤） ＝4500000  
股權(quán)投資差額＝1809000-4500000×25％＝684000  
40000（原損益調(diào)整）+410000（原投資成本）+1809000-68400＝157500 
（4500000-400000+400000）×35％＝157500 
原股權(quán)投資差額按剩余年限攤銷，新形成的股權(quán)投資差額按合同或10年攤銷 
2000年享有的投資收益  
借：長期股權(quán)投資-b（損益調(diào)整） 
貸：投資收益-股權(quán)投資收益 
長期債權(quán)投資 
債權(quán)投資的入賬價(jià)值 
面值 
應(yīng)計(jì)利息 
折溢價(jià)攤銷 
相關(guān)費(fèi)用 
為什么折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行→票面利率與實(shí)際的市場利率不相吻合 
購買方 
溢價(jià)購買→實(shí)質(zhì)是以后獲得高的利息→沖減投資收益 
發(fā)行方 
溢價(jià)發(fā)行→實(shí)質(zhì)是先占用資金→沖減利息費(fèi)用 
長期債權(quán)投資 
長期債權(quán)投資-債券投資（面值） 
（應(yīng)計(jì)利息） 
（折價(jià)） 
（溢價(jià)） 
（相關(guān)費(fèi)用） 
例：b公司03.1.1發(fā)行債券，03.1.1購買，面值100萬，市價(jià)100萬 
借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100 
貸：銀行存款 100 
例：b公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。投資方03.1.1購買，按112萬購買的 
借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100 
長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12 
貸：銀行存款 112 
到期一次還本付息→長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值 
很快收到→應(yīng)收利息 
例：b公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。 
投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計(jì)息  
借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 12 
-債券投資(折價(jià))2/4 
貸：投資收益 12+2/4  
例：b公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。 
投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計(jì)息  
計(jì)算04.12.31長期債權(quán)投資的賬面余額  
長期債權(quán)投資的賬面余額＝100+36-1（未攤銷折價(jià)）＝135萬