如果注冊會計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

　�。�5） 驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)

五 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)

　　一、固定資產(chǎn)的審計(jì)

　　1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

　　固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有：固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　2. 重要的實(shí)質(zhì)性測試

　　（a）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。
 
　　匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。

　　固定資產(chǎn)部分。
　　a. 期初余額。注冊會計(jì)師對其審計(jì)應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對相符；第二，在被審單位變更委托會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊會計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。

　　b. 本期增加

　　c. 本期減少

　　d. 期末余額

　　累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。

　　"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。

　�。╞）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測試審計(jì)程序：
 
　�。�1） 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題；

　�。�2）本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；

　　（3）累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤；
　　（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；

　�。�5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；

　�。�6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運(yùn)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交*復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

　�。╟） 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加

　　審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：

　　a.對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計(jì)處理是否正確；

　　b.對于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整；

　　c. 對于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；

　　（d） 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

　　審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計(jì)處理，其要點(diǎn)為：

　　a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；

　　b.審查因?yàn)橥�原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
 
　　c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
 
　　d.審查是否存在未做會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；