第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)
本章考情分析
籌資和投資循環(huán)在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)并非重要內(nèi)容。近年的試題類型主要是客觀題（主要涉及會(huì)計(jì)知識(shí)），在綜合題中主要是涉及有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，所占分?jǐn)?shù)也不高。2003年7分，2005年3分。近年主要的考點(diǎn)包括：短期借款的審計(jì)；投資資產(chǎn)真實(shí)性的審計(jì)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資的總體合理性；資本公積總體合理性以及與長(zhǎng)期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)等。
2006年的教材在本章沒有變化。由于近年在此命題時(shí)多涉及長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、股本、長(zhǎng)期股權(quán)投資等的會(huì)計(jì)問題。因此，考生在復(fù)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注重在理解籌資和投資循環(huán)的主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)，更應(yīng)注意籌資和投資活動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性
第二節(jié) 籌資與投資的內(nèi)部控制及其測(cè)試
一、籌資活動(dòng)內(nèi)部控制及其測(cè)試一覽表
二、投資活動(dòng)內(nèi)部控制及其測(cè)試一覽表
三、《對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定
1.崗位分工。辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)外投資不相容崗位一般包括：
（1）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批。
（2）對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估。
�。�3）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行。
�。�4）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行。
�。�5）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
2.授權(quán)批準(zhǔn)：
單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的意思辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告。
3.決策控制
單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的對(duì)外投資決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)外投資預(yù)算的編制和審批，投資項(xiàng)目的提出、分析論證，可行性研究，評(píng)估，根據(jù)這些做出決策。對(duì)于這種投資比較小的，則不需要級(jí)別太高，如果這個(gè)投資是比較重大的則也要集體決策的。
4.資產(chǎn)投出控制。
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資資產(chǎn)投出業(yè)務(wù)的控制，對(duì)投資合同的簽訂、投資計(jì)劃的編制和實(shí)施、資產(chǎn)投出等作出明確規(guī)定。
5.持有控制。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的投資種類和投資方式采用相應(yīng)的管理方法，加強(qiáng)對(duì)持有投資項(xiàng)目的安全完整、無論是在限制接近方面，定期盤存方面，以及收益的取得等會(huì)計(jì)核算方面的控制。
6.對(duì)外投資處置控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資處置的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。
7.監(jiān)督檢查。
看不相容崗位是否分離了，查授權(quán)，查具體的控制政策是不是得到執(zhí)行了。
【例題】
單項(xiàng)選擇題：
b注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派對(duì)y股份有限公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。正在對(duì)y公司有關(guān)對(duì)外投資內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行測(cè)試，有下列問題需做出判斷。
�。�1）b注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到y(tǒng)公司對(duì)外投資的下列崗位分工中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?
a.甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制，乙職員負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審批
b.證券部負(fù)責(zé)股票債券的買賣，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理
c.投資部丙職員負(fù)責(zé)投資處置的審批，丁職員負(fù)責(zé)辦理有關(guān)處置業(yè)務(wù)
d.戊職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估
答案：d
�。�2）b注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試y公司對(duì)外投資處置的有關(guān)內(nèi)部控制有效性，下列測(cè)試程序中最有可能執(zhí)行的是（�。�。
a.檢查投資項(xiàng)目的分析論證報(bào)告
b.檢查對(duì)外投資預(yù)算是否經(jīng)過批準(zhǔn)
c.觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實(shí)分離
d.審閱內(nèi)部盤核報(bào)告
答案：c
第三節(jié) 借款審計(jì)
一、借款的審計(jì)目標(biāo)
二、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1.函證短期借款的實(shí)有數(shù)
2.審查短期借款的增加
3.復(fù)核短期借款利息
【例題】
多選題：
a注冊(cè)會(huì)計(jì)師是q公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有（�。�。（2003年）
a.根據(jù)q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
b.索取q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
c.根據(jù)q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
d.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
答案：abcd
解析：上述備選項(xiàng)目均與短期借款利息相關(guān)，因此均應(yīng)作為能夠?qū)崿F(xiàn)確定短期借款利息是否合理審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。
