第十五章　終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告  
  　　本章考情分析
　　本章是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的內(nèi)容。是歷年考試的重點(diǎn)，是最有可能出綜合題的所在之處。近三年在本章的試題分?jǐn)?shù)分別為2003年21分；2004年27分，2005年20分。各種題型均已涉及。客觀題主要考查了試算平衡的勾稽關(guān)系，期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)答題考查了審計(jì)報(bào)告類型的判斷。綜合題考查的是差異調(diào)整、確定審計(jì)報(bào)告類型和草擬審計(jì)報(bào)告。
　　2006年教材在本章無(wú)變化。針對(duì)2006年的考試，考生不僅要掌握好客觀題，更要掌握綜合題。
　　具體要求：
　　1.理解審計(jì)報(bào)告編制前的工作
　　2.掌握審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則
　　3.掌握審計(jì)報(bào)告的基本類型
　　4.理解期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)
　　5.理解特殊目的的審計(jì)報(bào)告

　　第一節(jié)　審計(jì)報(bào)告編制前的工作

　　一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表
　　1.編制審計(jì)差異調(diào)整表
　�。�1）編制原則
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性，考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素。如果單筆錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)賬戶余額層重要性水平或金額不大但性質(zhì)嚴(yán)重則匯入調(diào)整分錄匯總表。如果單筆錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)均不重要?jiǎng)t匯入未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后，應(yīng)以書(shū)面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的意見(jiàn)。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。
　�。�2）調(diào)整分錄的編制
　　2.試算平衡表
　　將被審單位的錯(cuò)賬，通過(guò)調(diào)整分錄調(diào)整成正確的賬務(wù)處理。
　　被審單位將一項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該銷(xiāo)售業(yè)務(wù)商品已經(jīng)發(fā)出。被審單位錯(cuò)誤的賬務(wù)處理為：
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　同時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：存貨（庫(kù)存商品）
　　審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)作調(diào)整分錄：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：應(yīng)收賬款
　　同時(shí)：
　　借：存貨（發(fā)出商品）
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　被審單位已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：
　　借：管理費(fèi)用
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備
　　但被審單位計(jì)提的數(shù)額不對(duì)，少計(jì)提了，所以調(diào)整分錄應(yīng)是：
　　借：管理費(fèi)用
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 （應(yīng)補(bǔ)提數(shù)）
　　例：審05年報(bào)表，首次接受委托，發(fā)現(xiàn)04年少提折舊100萬(wàn)元，05年少提折舊80萬(wàn)元。設(shè)備用在管理上。
　　對(duì)05年的錯(cuò)賬調(diào)整：
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　80
　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　80
　　對(duì)04年的錯(cuò)賬調(diào)整：
　　借：未分配利潤(rùn)　　　　　　　100 
　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　100
 
　　
　　二、管理當(dāng)局聲明書(shū)
　　被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)是重要的審計(jì)證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取聲明書(shū)，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日，以確保其具有與期后事項(xiàng)和或有損失審計(jì)相關(guān)的聲明。如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書(shū)并拒絕簽名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　例題1：
　　a注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年3月25日完成對(duì)y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，2004年3月26日取得y公司管理當(dāng)局聲明書(shū)，2004年3月27日編寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告，2004年3月28日將審計(jì)報(bào)告送交y公司。y公司管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期通常應(yīng)當(dāng)是（　）。
　　a.2004年3月25日 
　　b.2004年3月26日
　　c.2004年3月27日 
　　d.2004年3月28日
 
　　答案：a
　　解析：管理當(dāng)局申明書(shū)的日期應(yīng)當(dāng)是審計(jì)報(bào)告日，審計(jì)報(bào)告日應(yīng)為完成審計(jì)工作日。

　　三、律師聲明書(shū)
　　律師聲明書(shū)通�？商峁┏浞钟辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)或有事項(xiàng)；其內(nèi)容也會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示審計(jì)意見(jiàn)的類型。倘若律師聲明書(shū)表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序

　　五、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)

　　六、完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核