一、案例線索及分析
（一）短期投資審計案例
案例一：注冊會計師李文對京東公司2001年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司2001年3月 1日購入八通公司的一批債券，面值共計10萬元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應在2月1日兌付的半年利息，此時仍未兌付，京東公司共支付買價14萬元，經(jīng)紀人傭金2000元，其他相關費用1000元。對此，京東公司作了如下會計處理：
借：短期投資——八通公司債券 137 000
借：應收利息 6 000
貸：銀行存款 143 000
當八通公司于3月5日兌付了本應在2月1日兌付的利息時，京東公司作了如下會計分錄：
借：銀行存款、 6 000
貸：應收利息 6 000
當年6月30日，該債券投資的市價為12萬元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會計制度》對該短期投資作了跌價準備的處理，具體步驟如下：
首先，認定此時點的短期投資價值為137 000元；
然后，相比市價120 000元，認定中期末應提足的跌價準備為17 000元，由于這是第一次計提跌價準備，故應作如下會計分錄：
借：投資收益 17 000
貸：短期投資跌價準備 17 000
當年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認為：該債券當年購入時所含的1個月利息已計入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應沖減投資成本，其余5個月的利息因為是在公司的持有期內(nèi)獲取的，應作投資收益確認，具體會計分錄如下：
借：銀行存款 6 000
貸：短期投資——八通公司債券 1 000
貸：投資收益 5 000
11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價為6萬元，并支付相關稅費為1000元，京東公司作如下會計處理：
借：銀行存款 59 000
借：短期投資跌價準備 (17000×40%)6 800
貸：短期投資——八通公司[(137000-1000)×40%］54 400
貸：投資收益 11 400
12月31日，該短期投資的市價為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本應補提短期投資跌價準備3400元，具體會計分錄如下：
借：投資收益 3 400
貸：短期投資跌價準備 3 400
案例一分析：《企業(yè)會計制度》第十六條規(guī)定：短期投資在取得時應當按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨核算，不構成短期投資成本。
已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領取的債券利息，作為短期投資的成本。
短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入應收股利或應收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。
企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照城去其跌價準備后的凈額反映。
處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。
據(jù)此，注冊會計師李文從重要性原則考慮，對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，如果不是當初買入時計入“應收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認投資收益。因此，建議京東公司于8月1日收到利息時，作如下正確的會計處理：
借：銀行存款 6 000
貸：短期投資——八通公司 6 000
相應，出售40%的債券時的正確會計處理應調整為：
借：銀行存款 59 000
借：短期投資跌價準備 6 800
貸：短期投資——八通公司 52 400
貸：投資收益 13 400
年末應補提短期投資減值準備數(shù)額為：
（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）
借：投資收益 400
貸：短期投資跌價準備 400