第十四章　貨幣資金與特殊項目審計  
  　　本章考情分析
　　本章中的特殊項目審計在會計報表審計實務(wù)中屬于非常重要的內(nèi)容。在每年的考試中作為審計實務(wù)的內(nèi)容來考查，特別是在審計報告的綜合題中主要涉及的就是特殊項目的內(nèi)容。此外還可以直接出簡答題。近年在本章單獨命題的分?jǐn)?shù)分別為2003年8分，2004年4分，2005年8分�？陀^題的主要考點為：貨幣資金的內(nèi)部控制，監(jiān)盤現(xiàn)金；銀行存款的真實性和完整性的審計；關(guān)聯(lián)方的審計；合并會計報表的審計；會計政策變更的審計；審計報告日至?xí)�計報表公布日發(fā)生的期后事項審計；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計對審計報告的影響等。在簡答題和綜合題的考查中經(jīng)常大量涉及本章的審計知識和會計知識。
　　2006年的教材本章內(nèi)容沒有變化。由于本章內(nèi)容歷年均屬于考試重點，所占分值也較高，考生對此部分內(nèi)容不僅要掌握客觀題，也要掌握簡答題。同時，還要能在綜合題中靈活運用。在2006年的考試中應(yīng)重點關(guān)注：貨幣資金的內(nèi)部控制及其重要的實質(zhì)性測試程序；期初余額的審計；關(guān)聯(lián)方及其交易審計；或有事項審計；期后事項審計、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計等。此外，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正；日后事項等會計知識也是考試的重點。
　　第一節(jié)　貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)

　　第二節(jié)　內(nèi)部控制測試

　　一、貨幣資金內(nèi)部控制
　　根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：
　　1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
　�。�1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
　�。�2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟�人的上級授�?quán)部門報告。
　�。�3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。 
　　（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
　�。�5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
　　2.現(xiàn)金和銀行存款的管理
　　不得坐支現(xiàn)金；不得私設(shè)小金庫；應(yīng)指定專人定期對賬等。
　　3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理
　�。�1）單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
　　（2）單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
　　4.監(jiān)督檢查
　�。�1）單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。 
　�。�2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：
　　--檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
　　--貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
　　--支付款項印章的保管情況。
　　--票據(jù)的保管情況。
　�。�3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

　　二、貨幣資金內(nèi)部控制測試
　　【例題1】a注冊會計師是n公司2002年度會計報表審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需要對負(fù)責(zé)貨幣資金審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
　　貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（�。�。
　　a.財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管
　　b.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策
　　c.現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金
　　d.指定專人定期核對銀行存款賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符
 
　　答案：c
　　解析：企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。
　　【例題2】在對n公司2004年度會計報表進(jìn)行審計時，a注冊會計師負(fù)責(zé)貨幣資金項目的審計。在審計過程中，a注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
　　針對n公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，a注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（�。�。
　　a.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
　　b.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
　　c.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
　　d.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
 
　　答案：b
　　解析：對于這個考點主要是指關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問題，對于這個b來說擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總賬的，所以對于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進(jìn)的地方的。