一、無形資產(chǎn)審計案例 
（一）案例線索及分析
案例一：注冊會計師張剛審計新興公司2005年度會計報表時，了解到該公司2005年3月1日購買某項專有技術(shù)，支付價款240萬元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項無形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。2005年12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。
案例一分析：《企業(yè)會計制度》第四十六條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。
如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
《企業(yè)會計制度》第四十九條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對于可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
據(jù)此，注冊會計師張剛應(yīng)進(jìn)行如下審計處理：
1.提請新興公司在規(guī)定預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷該項無形資產(chǎn)：
當(dāng)年應(yīng)攤銷額=（240÷10）÷12×10=20（萬元）
會計處理為：
借：管理費用 200 000
貸：無形資產(chǎn) 200 000
2.提請新興公司對該專有技術(shù)發(fā)生減值準(zhǔn)備后可能收回的金額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員估計，預(yù)計可收回金額為50萬元，為此，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：
借：營業(yè)外支出 500 000
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 000
3.應(yīng)將審驗情況及被審計單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計工作底稿中。
4.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。
案例二：注冊會計師李文審計大華公司2005年度會計報表時，了解到大華公司從當(dāng)年初開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，至2005年9月10日研究成功，共發(fā)生開發(fā)費用150萬元及律師費50萬元。為使該項新技術(shù)運用到生產(chǎn)中，大華公司發(fā)生相關(guān)費用30萬元。
2005年11月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)的該項新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價格400萬元，可可公司于12月5日預(yù)付了300萬元價款。協(xié)議中規(guī)定，該項新技術(shù)出售給可可公司后，大華公司需繼續(xù)提供售后服務(wù)，以保證可可公司使用該項技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品必須達(dá)到大華公司規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如果1年內(nèi)未能達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可可公司有權(quán)原價返回大華公司。
案例二分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。
第十四條規(guī)定：無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)斯費用。
第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的費用。
據(jù)此，注冊會計師李文應(yīng)進(jìn)行如下審計處理：
1.提請大華公司就無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓收入的確定等進(jìn)行調(diào)整。
在確認(rèn)無形資產(chǎn)專有技術(shù)時，作如下會計處理：
借：無形資產(chǎn) 2 000 000
貸：銀行存款等科目 2 000 000
支付確認(rèn)無形資產(chǎn)后續(xù)支出時：
借：管理費用 300 000
貸：銀行存款等科目 300 000
2.根據(jù)協(xié)議規(guī)定，在大華公司對可可公司使用該項新技術(shù)后能否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可能性不可確定時，大華公司轉(zhuǎn)讓新技術(shù)的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)2001年度的該項無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。為此，提請大華公司作如下調(diào)整處理：
借：其他業(yè)務(wù)收入 3 000 000
貸：預(yù)收賬款 3 000 000
同時，調(diào)整已計算的應(yīng)交稅金。
（二）案例評價
無形資產(chǎn)是公司為了生產(chǎn)、經(jīng)營由股東投入、自行創(chuàng)造、購入等到方式而持有沒有實物形態(tài)，但在一定期間能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的非貨幣性的長期資產(chǎn)。在會計和審計實務(wù)中，無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)符合以下特性：
一是無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；二是無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；三是無形資產(chǎn)持有的目的是使用而不是出售；四是無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在不確定性；五是無形資產(chǎn)取得具有有償性。
由于無形資產(chǎn)的價值具有相對的不確定性，注冊會計師在審計中必須對其存在性、歸屬性和會計處理的合法性給予一定的關(guān)注。無形資產(chǎn)的審計可采用以下特殊審計程序：
1.索取并審閱被審計單位無形資產(chǎn)明細(xì)賬，逐一檢查與無形資產(chǎn)相關(guān)的文件、資料，了解其內(nèi)容和計價依據(jù)、所有權(quán)等。
2.審查無形資產(chǎn)當(dāng)年增加，關(guān)注入賬價值中資本化支出和費用的劃分是否合理。
3.審查無形資產(chǎn)攤銷期間估計的合理性及其本期攤銷是否正確、會計處理是否合規(guī)。
4.檢查無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提情況。
5.審核本期無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租等處置的合法性及其會計處理。
6.檢查無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是否適當(dāng)披露。