注冊會計師審計案例分析（九）
一、案例線索及分析
(二)長期股權投資審計案例
案例一：注冊會計師李文審計華朕公司2001年度會計報表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司2001年1月以庫存商品一批、專利權一項、設備一臺對紅光公司投資，華朕公司持股10萬股，所占比例為10％。上述資產(chǎn)的有關資料如下：
庫存商品賬面價值為20萬元，計稅價格為30萬元，增值稅率為17％，消費稅率為10％；專利權賬面價值為10萬元，已提減值準備為1萬元，計稅價格為12萬元，營業(yè)稅率為5％；設備的賬面價為20萬元，已提折舊2萬元，已計提減值準備1萬元。
華聯(lián)公司采用成本法核算，其具體會計處理如下：
1.4月1日投資時：
借：長期股權投資——紅光公司 547 000
借：累計折舊 20 000
借：固定資產(chǎn)減值準備 10 000
借：無形資產(chǎn)減值準備 10 000
貸：固定資產(chǎn) 200 000
貸：無形資產(chǎn) 100 000
貸：庫存商品 200 000
貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
(30萬×17%)51 000
——應交消費稅 (30萬×10%)30 000
——應交營業(yè)稅 (12萬×5%)6 000
2.5月2日，華聯(lián)公司宣告分紅，每股紅利為1元時：
借：應收股利 10 000
貸：長期股權投資——華聯(lián)公司 10 000
5月15日收到紅利時：
借：銀行存款 10 000
貨：應收股利 10 000
3.2001年12月31日，該股的市值為42萬元，長期股權投資與市值的差額為547 000-10 000-420 000=117 000(元)，華聯(lián)公司提取長期投資減值準備的會計處理為：
借：投資收益 117 000
貸：長期投資減值準備 117 000
案例一分析：《企業(yè)會計制度》第二十二條規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為出資時的投資成本。
《企業(yè)會計準則——投資》第十五條規(guī)定：長期股權投資應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。第十六條規(guī)定：投資企業(yè)對被審計單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資采用成本法核算。第十七條規(guī)定：采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的份額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)全股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
據(jù)此，注冊會計師李文可以認可華聯(lián)公司的會計處理。
案例二：注冊會計師李文審計華聯(lián)公司2001年度會計報表，了解到華聯(lián)公司2000年4月1日以現(xiàn)金480萬元購買h公司100萬股，占h公司股權比例10％；2000年5月25日收到h公司5月1日派發(fā)的現(xiàn)金股利5萬元。2000年末該股權的市值為420萬元，華聯(lián)公司據(jù)此計提減值準備55萬元。2001年5月1日，h公司宣告分紅，每10股紅利為2元，實際發(fā)放日為5月25日。2001年7月1日，華聯(lián)公司又從證券市場上購買了100萬股h公司的股票，共支付了銀行存款440萬元。這樣，其持股比例增加到20％，華聯(lián)公司對h公司具有了重大影響力。
李文通過檢查華朕公司提供的h公司經(jīng)審計的會計報表，了解到h公司2000年實現(xiàn)稅后凈利潤為300萬元，其中1——3月份80萬元，4——12月份220萬元，2000年宣告公派現(xiàn)金股利50萬元；2001年實現(xiàn)稅后凈利潤300萬元，其中1——6月份140萬元，7——12月份160萬元，2001年5月1日宣告分派的現(xiàn)金股利20萬元。h公司的所有者權益明細情況如下表：
單位：萬元
┌─────┬─────────────┬─────────┐
│ │ 2000年 │ 2001年 │
│ 項 目 ├───┬────┬────┼────┬────┤
│ │1月1日│3月31日 │12月31日│6月30日 │12月31日│
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│實收資本 │ 1 000│ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│資本公積 │ 3 000│ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│盈余公積 │ 80│ 80 │ 65 │ 125 │ 170 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│未分配利潤│ 50│ 130 │ 255 │ 375 │ 490 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│合 計 │ 4 130│ 4 210 │ 4 320 │ 4 500 │ 4 660 │
└─────┴───┴────┴────┴────┴────┘
注冊會計師李文了解到華聯(lián)公司相關會計處理有：
1.2000年4月1日以現(xiàn)金480萬元購買h公司100萬股時：
借：長期股權投資——h公司 4 80o 000
貸：銀行存款 4 800 000
2.2000年5月1日h公司宣布分派現(xiàn)金股利時：
借：應收股利 50 000
貸：長期股權投資——h公司 50 000
3.2000年5月25日收到h公司派發(fā)的現(xiàn)金時：
借：銀行存款 50 000
貸：應收股利 50 000
4.2000年末，提取長期投資減值準備55萬元
借：投資收益 550 000
貸：長期投資減值準備 550 000