1.非貨幣性交易的概念

    非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。為便于判斷，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定，一般以25％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于25％（含25％），則視為非貨幣性交易，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)貨幣性交易的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    2.非貨幣性交易的審計(jì)目標(biāo)：

    （1）非貨幣性交易事項(xiàng)是否存在；

    （2）非貨幣性交易事項(xiàng)是否合法；

    （3）非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確；

    （4）非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。

    3.非貨幣性交易事項(xiàng)的審計(jì)程序

    （1）獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)。

    （2）取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。

    （3）通過(guò)查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，分析非貨幣性交易的盈利過(guò)程是否完成，選擇按賬面價(jià)值或公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，確定是否應(yīng)確認(rèn)損益，識(shí)別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容。

    盈利過(guò)程是否完成，強(qiáng)調(diào)的是持有換入資產(chǎn)相對(duì)于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生變化。一般說(shuō)來(lái)，換入資產(chǎn)的用途變了，意味著這一交易的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，則采用公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；換入資產(chǎn)的用途不變，意味著這一交易的盈利過(guò)程尚未完成，則采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，一般不確認(rèn)損益。

    （4）檢查不同的非貨幣性交易類型的會(huì)計(jì)處理是否正確。

    （5）審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。

    （6）必要時(shí)，對(duì)非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。

    （7）檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定，被審計(jì)單位如果發(fā)生非貨幣性交易，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：

    ①非貨幣性交易的類型；

    ②非貨幣性交易涉及的金額；

    ③非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。