第一講注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題 
　　一、考試重點(diǎn) 

　　1.影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?nbsp;

　　2.區(qū)分不相容的職務(wù)和業(yè)務(wù) 

　　3.利用其他專(zhuān)家、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員工作的責(zé)任 

　　4.審計(jì)收費(fèi) 

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和專(zhuān)業(yè)勝任能力 

　　6.廣告、宣傳 

　　二、典型例題分析 

　　[例題1]（單選題）接受審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員如不具有被審計(jì)單位行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，應(yīng)當(dāng)（） 

　　a.聘請(qǐng)熟悉該單位業(yè)務(wù)性質(zhì)的財(cái)務(wù)專(zhuān)家；b.獲取有關(guān)該單位業(yè)務(wù)性質(zhì)的知識(shí)；c.將該項(xiàng)審計(jì)的主要部分介紹給其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們成為主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師；d.首先告知管理當(dāng)局不能發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn) 

　　[答案]b 

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)熟知被審計(jì)單位的情況，不能審計(jì)起不了解的內(nèi)容，因此b正確。a不正確在于如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大方面主要依賴(lài)其他專(zhuān)家的工作，不具有勝任能力，是不能承接業(yè)務(wù)的；c不正確在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不能存在利潤(rùn)分成式的合作；d不正確在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因自己不具有勝任能力或不愿意查證而影響審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型。 

　　[例題2]（單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能在年報(bào)審計(jì)中聘請(qǐng)擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析師（） 

　　a.可以，只要分析師有資格實(shí)施專(zhuān)家任務(wù)；b.可以，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠監(jiān)督專(zhuān)家的工作并能夠評(píng)價(jià)專(zhuān)家的最終成果；c.不可以，因?yàn)榉亲��?cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)人員不允許執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)；d.不可以，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不被承認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的服務(wù)。 

　　[答案]b 

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中，可以考慮利用其他專(zhuān)家的工作，但其前置條件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠監(jiān)督專(zhuān)家的工作并能夠評(píng)價(jià)專(zhuān)家的最終成果，并對(duì)利用的結(jié)果負(fù)責(zé)，所以b正確。 

　　[案例3]以下哪些事項(xiàng)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（） 

　　a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師f在承接對(duì)w公司年報(bào)審計(jì)后，受聘用擔(dān)任w公司獨(dú)立董事； 

　　b.2003年7月，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)按照正常借款程序和條件，向x銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房； 

　　c.審計(jì)小組成員c注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來(lái)一直協(xié)助x銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 

　　d.審計(jì)小組成員a注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親是w公司的總經(jīng)理。 

　　[答案]b 

　　[解析]由于承擔(dān)非獨(dú)立董事和作為承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不相容的職務(wù)，a.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；由于abc事務(wù)所與銀行之間的借貸屬于正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，b.不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;由于對(duì)同一客戶(hù)同時(shí)承辦代編報(bào)表和報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，屬于不相容業(yè)務(wù)，容易產(chǎn)生自我復(fù)核對(duì)獨(dú)立性的影響，c.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；d.因存在關(guān)聯(lián)關(guān)系而影響?yīng)毩⑿浴?nbsp;

　　注意：對(duì)于是否影響?yīng)毩⑿�，過(guò)去的教材糾纏于是否是近親，離職多少年，這些內(nèi)容均沒(méi)有定論，因此希望考生不要糾纏在這方面。按照2005年的教材，影響?yīng)毩⑿钥蓮睦�益關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我復(fù)核和外部壓力來(lái)考慮，凡是存在著四個(gè)方面情況，均影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取控制措施將其影響降低至可接受水平，可能不影響事務(wù)所的獨(dú)立性，事務(wù)所照樣可以承接業(yè)務(wù)。但根據(jù)我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于上市公司，同時(shí)提供代編報(bào)表和報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶(hù)的高級(jí)管理人員，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿苑▓?chǎng)重大，以致于沒(méi)有任何防范措施可以將其影響降低至可接受水平。