第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)
本章考情分析
本章在近年考試中多以客觀題的方式進(jìn)行考核，在綜合題中僅是涉及到本章的有關(guān)內(nèi)容。2003年4分，2004年4.5分，2005年4分。本章的主要考點(diǎn)包括：應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)程序；固定資產(chǎn)的審計(jì)；累計(jì)折舊的審計(jì)；在建工程的審計(jì)；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)等。
本章在2006年的教材中沒(méi)有變化�？忌诶斫赓�(gòu)貨付款的控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。此外，考生還應(yīng)注意與固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。
第一節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性
購(gòu)貨付款業(yè)務(wù)流程如下：
訂購(gòu)單一般是自己留存一聯(lián)、給請(qǐng)購(gòu)部門、驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門。
驗(yàn)收單一般是自己留存一聯(lián)、給采購(gòu)部門、倉(cāng)庫(kù)部門、應(yīng)付憑單部門。
第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試概述
二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及其測(cè)試
三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)包括：預(yù)算制度；授權(quán)批準(zhǔn)；賬簿記錄；職責(zé)分離；資本性支出和收益性支出的區(qū)分；固定資產(chǎn)的處置制度；定期盤點(diǎn)和維護(hù)保養(yǎng)
�。ǘ豆こ添�(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》
1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)
2.項(xiàng)目決策控制
3.概預(yù)算控制
4.價(jià)款支付控制
5.竣工決算控制
6.監(jiān)督檢查
工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：
（一）項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；
�。ǘ└蓬A(yù)算編制與審核；
�。ㄈ╉�(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；
（四）竣工決算與竣工審計(jì)。
【例題1】
單項(xiàng)選擇題：
a注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為xyz股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在復(fù)核采購(gòu)付款循環(huán)的審計(jì)工作底稿時(shí)，需要對(duì)有關(guān)問(wèn)題做出專業(yè)判斷。
助理人員對(duì)采購(gòu)付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和測(cè)試，下列內(nèi)部控制中構(gòu)成重大缺陷的是（ ）。
a.倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫請(qǐng)購(gòu)單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn)
b.采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單采購(gòu)貨物
c.貨物到達(dá)，由隸屬于采購(gòu)部門的驗(yàn)收部門驗(yàn)收，并填制一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單
d.記錄采購(gòu)交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制應(yīng)付憑單
答案：c
解析：驗(yàn)收部門應(yīng)是獨(dú)立的，所以驗(yàn)收部門隸屬于采購(gòu)部門不符合職責(zé)劃分的要求。
【例題2】
多項(xiàng)選擇題：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)中屬于控制測(cè)試的是（�。�。
a.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否充分
b.固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)
c.固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符
d.資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià)的列示是否與固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致
答案：bc
解析：a和d屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。
