第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價
本章考情分析
本章內(nèi)容在近年的考試中各種題型均有涉及。2003年1分；2004年未單獨命題，在簡答題中涉及到本章內(nèi)容；2005年結(jié)合內(nèi)部控制實務(wù)考查了25分的綜合題�？陀^題的主要考查了注冊會計師執(zhí)行了解內(nèi)部控制的程序等。簡答題主要是將本章內(nèi)部控制的理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制結(jié)合起來，要求考生對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，指出控制測試的程序，和內(nèi)部控制的缺陷。綜合題也是將內(nèi)部控制的理論與實務(wù)結(jié)合，指出內(nèi)部控制的缺陷，影響的認(rèn)定，和提出改進(jìn)意見等�！ �
2006年的教材在本章無變化。根據(jù)近年的命題規(guī)律，考生應(yīng)將重點放在對內(nèi)部控制理論充分理解的基礎(chǔ)上，與實務(wù)融會貫通，對企業(yè)具體內(nèi)部控制進(jìn)行分析，指出其存在的缺陷及改進(jìn)建議；進(jìn)而能夠確定對內(nèi)部控制進(jìn)行測試的基本程序。對此不僅應(yīng)掌握好客觀題，還應(yīng)能夠處理簡答題或綜合題。
在相關(guān)的新準(zhǔn)則中有關(guān)了解被審計單位的內(nèi)部控制和控制測試均發(fā)生了一些變化。
第一節(jié) 內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素
一、內(nèi)部控制定義和目標(biāo)
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制定義
所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
（二）內(nèi)部控制目標(biāo)
1.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。
2.保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。
3.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
4.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。
�。ㄈ﹥�(nèi)部控制的一般考慮
1.管理當(dāng)局的責(zé)任
2.合理保證
3.固有限制
�。�1）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。
�。�2）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。
�。�3）即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。
（4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。
�。�5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。
�。�6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
(四)內(nèi)部控制與審計的關(guān)系
二、內(nèi)部控制要素
�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境：
所謂控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。主要有：管理哲學(xué)與經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計、人事政策和實務(wù)、外部影響、等等�！ �
（二）會計系統(tǒng)：
會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。
（三）控制程序：
控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的�？刂瞥绦虬ǎ�
1.交易授權(quán)——所有交易在授權(quán)范圍內(nèi)才能產(chǎn)生。主要與“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，有些與“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。
控制內(nèi)容銷售收款采購付款
授權(quán)審批
�。ㄗ詴嫀熗ㄟ^檢查相關(guān)憑證上是否經(jīng)過審批，來測試授權(quán)審批的有效性） 一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。
1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
3.對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。
二、具體
1.銷售前，賒銷的審批；
2.發(fā)貨的審批；
3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等的審批�！ ∫弧⒖傮w要求：單位應(yīng)當(dāng)對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
3. 單位對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。
二、具體
1.請購的審批；
2.采購合同的審批；
3.付款的審批（預(yù)付、定金、還款）
