第五章 審計目標與審計范圍
本章考情分析
1.往年情況
本章屬于基本理論的重要內容，近年主要考查審計目標在實務中的具體運用，主要考查的是思路。直接命題主要以客觀題為主，所占分數(shù)不大。05年考查了簡答題。
2.2006年情況
應將認定目標理論與具體審計實務結合，把握好客觀題；對審計業(yè)務約定書和審計范圍也應能夠進行正確的判斷選擇。
本章是注冊會計師審計基本理論的重要內容，本章的核心內容就是依據(jù)管理當局對會計報表的認定確定審計具體目標。
2006年教材與2005年相比沒有變化。新準則涉及到了《審計證據(jù)》、《財務報表審計的目標與一般原則》和《審計業(yè)務約定書》，其中有關管理當局對會計報表的認定已在教材中以國際準則的形式體現(xiàn)。
具體要求：
1.理解審計總目標
2.掌握審計具體目標及其確定
3.理解審計約定書
4.理解審計的范圍
5.了解審計的過程
第一節(jié) 審計總目標
一、審計總目標的演變
從查錯防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞媹蟊硎欠窆�，并發(fā)表意見
二、我國獨立審計的總目標
根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。
第二節(jié) 審計具體目標及其確定（重點）
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。
一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標；項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。
注冊會計師就是要通過審計對管理當局的會計報表發(fā)表鑒證意見，因此“認定”與“目標”的關系如下圖：
一、管理當局對會計報表的認定
2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會對《國際審計準則500――審計證據(jù)》做出了修訂，將認定按各類交易和事項、期末賬戶余額以及表達與披露進行了區(qū)分。
1.注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：
�。�1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關；
�。�2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄；
�。�3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；
（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；
�。�5）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。
2.注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：
�。�1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的；
�。�2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務；
�。�3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄；
�。�4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。
3.注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別：
�。�1）發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關；
�。�2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括；
�。�3）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋�，且披露內容表述清楚�?
（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。
�。ǘ┈F(xiàn)行準則中有關管理當局對會計報表一般有如下五個方面的認定：
1.存在或發(fā)生認定
“存在或發(fā)生”的認定是指：資產負債表所列的各項資產、負債、權益在資產負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。
需要注意的是“存在或發(fā)生”認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。
2.完整性認定
“完整性認定”是指：在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都列入了。
這里須注意，有關“完整性”的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。
可見，“完整性”認定與“存在與發(fā)生”認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱“縮小錯誤”）有關。
3.權利與義務認定
“權利與義務”認定是指，在某一特定日期，各項資產是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務，須注意該認定只與資產負債表的組成要素有關。
4.估價或分攤認定
“估價或分攤”認定是指：各項資產、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。
該認定還涉及管理當局的會計估計的合理性。（p138～140）
5.表達與披露認定
“表達與披露”認定是指：會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸�、說明和披露。
【例題】
1. 甲公司將2006年度的主營業(yè)務收入列入2005年度的會計報表，則其2005年度會計報表存在錯誤的認定是（�。�
a.總體合理性
b.估價或分攤
c.存在或發(fā)生
d.完整性
【答案】：c
【解析】：2005年度將并不存在的收入擠入了會計報表。
