第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系
本章考情分析
本章考生應(yīng)作為比較重點章，將本章的內(nèi)容與以后各章節(jié)中涉及到的準則融會貫通。近年涉及到的題型為客觀題和簡答題。2003年8分，2004年11分，2005年6分�？陀^題的主要考點為：獨立審計基本準則中計算機系統(tǒng)審計對審計策略的影響；審計質(zhì)量控制中全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制的內(nèi)容；職業(yè)道德中職業(yè)勝任能力和接任前任注冊會計師工作的問題等。簡答題從2002年到2005年均考查了對職業(yè)道德的分析判斷。
2006年的教材在本章沒有變化。根據(jù)近年的命題情況，考生應(yīng)重點掌握本章的知識點的客觀題和簡答題。具體包括：理解注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系；掌握審計質(zhì)量控制基本準則的內(nèi)容；掌握職業(yè)道德基本準則及職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的內(nèi)容。
第一節(jié) 獨立審計準則
獨立審計準則的性質(zhì)及框架結(jié)構(gòu)
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獨立審計準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心。中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括四個組成部分：
獨立審計準則是技術(shù)標準，是規(guī)范了注冊會計師應(yīng)該做什么，應(yīng)該怎樣做；質(zhì)量控制準則是管理標準，是為保證技術(shù)標準得到執(zhí)行而制定的內(nèi)部控制制度；職業(yè)道德準則是從社會道德的角度規(guī)范了注冊會計師的行為，而且將技術(shù)標準作為職業(yè)道德的主要內(nèi)容；職業(yè)后續(xù)教育準則是為保證注冊會計師具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力而制定的。
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獨立審計準則由以下三個層次組成：
第一層次：獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。
第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。
第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)意見。
第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行。第三層次則不具有強制性。
獨立審計準則的框架結(jié)構(gòu)可概括為以下圖示：
獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 --------------------------- 可操作的指導(dǎo)性意見
第二節(jié) 質(zhì)量控制準則
一、 審計質(zhì)量控制的含義和作用
審計準則規(guī)定了審計工作應(yīng)達到的質(zhì)量水平，要想審計工作真正達到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實行質(zhì)量控制。
所謂質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義：
1.質(zhì)量控制應(yīng)是整個會計師事務(wù)所考慮做好的工作，因為如果不是由會計師事務(wù)所實行全面控制，質(zhì)量控制就難以達到最佳效果。
2.質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，這一含義也說明了質(zhì)量控制準則與獨立審計準則的關(guān)系。該定義指出了審計質(zhì)量合格與否的衡量標準是獨立審計準則。
3.指出了質(zhì)量控制是由控制政策和程序構(gòu)成。一般來說，人們稱會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則要求建立和運用質(zhì)量控制政策和程序為該所的"質(zhì)量控制制度"。
二、國際審計質(zhì)量控制準則
三、美國審計質(zhì)量控制準則
四、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準則
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會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用體現(xiàn)下述目的的全面質(zhì)量控制政策，并據(jù)此合理制定和有效實施相應(yīng)的全面質(zhì)量控制程序。
1.職業(yè)道德原則
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。
2.專業(yè)勝任能力
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。
3.工作委派
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。
4.督導(dǎo)
為了保證會計師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計工作負有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人、對審計項目負直接責(zé)任的注冊會計師和負有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。
5.咨詢
會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。
6.業(yè)務(wù)承接
無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。
7.監(jiān)控
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到可接受程度。
會計師事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)考慮以下因素：
�。�1）業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；（2）組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；（3）分支機構(gòu)的設(shè)置和區(qū)域分布的情況；（4）成本與效益原則；（5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；（6）其他影響上述控制政策和程序的因素。
[例題1]會計師事務(wù)所決定設(shè)立客戶的接受和續(xù)約的控制政策和程序，其主要目的在于（�。�。
a.使注冊會計師能對客戶是否正直和可靠進行驗證
b.遵守協(xié)會制定的質(zhì)量控制準則
c.最大限度減少與缺乏正直客戶的交往
d.減少由于未能發(fā)現(xiàn)客戶會計報表中的異常業(yè)務(wù)而導(dǎo)致被訴訟的可能
[答案]c
[解析]審計質(zhì)量控制中的"業(yè)務(wù)承接"主要是會計師事務(wù)所應(yīng)考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人是否正直、誠實等。
