第一章　注冊會計師審計概論  

  　 考情分析：

　　1.往年情況

　　屬于基本知識，僅考查過客觀題，近三年未在本章出題。

　　2.2006年情況

　　盡管出題的可能性不高，但考生對于本章的基本入門知識應(yīng)正確理解，也要關(guān)注教材的變化。

　　1.了解注冊會計師審計的起源和發(fā)展；
　　2.了解審計的類別；
　　3.理解審計的方法；
　　4.了解審計監(jiān)督體系；
　　5.了解注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系。

　　第一節(jié)　注冊會計師審計的起源與發(fā)展

　　一、西方注冊會計師審計的演進(jìn)
　　注冊會計師審計從形成到發(fā)展，經(jīng)歷了詳細(xì)審計階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段、會計報表審計階段。

　　二、啟示
　�。ㄒ唬┳�冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；
　�。ǘ�）注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；
　�。ㄈ�）注冊會計師審計具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。
　　例題1：下列各項有關(guān)注冊會計師審計提法中，正確的有（�。�。
　　a.注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離
　　b.注冊會計師審計要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
　　c.注冊會計師審計具有獨(dú)立、客觀、公正的特性
　　d.注冊會計師審計隨企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展
　

　　答案：abc
　　解析：注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，所以選項b是正確的，選項d是錯誤的。

　　第二節(jié)　注冊會計師審計的基本概念

　　一、審計的概念
　　根據(jù)審計基本準(zhǔn)則："獨(dú)立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。"
　　應(yīng)注意的是，注冊會計師的審計意見通常包括以下兩方面內(nèi)容：
　�。�1）合法性。在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計制度》是法定要求，被審計單位必須遵循，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判明，被審計單位會計報表的編制及其財務(wù)會計處理是否遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。
　�。�2）公允性。被審計單位的會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位在會計核算期末的財務(wù)狀況及整個會計核算期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，這是報表使用人最為關(guān)心的。但是，由于審計測試技術(shù)及被審計單位內(nèi)部控制等方面的局限性，注冊會計師在審計過程中難以將會計報表中所有的錯報、漏報都審查出來，只要注冊會計師嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，就能把會計報表重大的錯報和漏報查出來。因此，注冊會計師審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定以審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。
　　注冊會計師為什么做不到絕對保證，而僅僅是合理保證呢？主要有下面五個方面的因素：
　　（1）選擇性測試方法的運(yùn)用；
　�。�2）內(nèi)部控制的固有局限性；
　　（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的；
　�。�4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；
　�。�5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

　　二、審計的類別
　　審計按目的和內(nèi)容不同分為：會計報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。

　　三、審計方法
　　1.賬項基礎(chǔ)審計
　　目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊；
　　方法：對會計憑證和賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。
　　2.制度基礎(chǔ)審計
　　目的：鑒證會計報表的合法性、公允性；
　　方法：在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。
　�。ㄑ芯吭u價內(nèi)部控制─→確定樣本─→合理保證會計報表使用人確定已審報表的可靠程度）
　　3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?br>　　目的：鑒證會計報表的合法性、公允性；
　　方法：在評估會計報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，設(shè)計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報。
　�。〞�計報表 風(fēng)險評估程序 評估會計報表重大錯報風(fēng)險 實(shí)施控制和實(shí)質(zhì)性測試
　　　　　　　──────→ 　　　　　　　　　　　　─────────→
　　合理發(fā)現(xiàn)重大錯報和漏報）
　　例題2：根據(jù)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則的要求，注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。因此，對會計報表承擔(dān)保證責(zé)任的應(yīng)是（�。�。
　　a.注冊會計師
　　b.被審計單位的會計人員
　　c.會計報表使用人
　　d.被審計單位管理當(dāng)局
　　
　　答案：d