第四章 注冊會計師的法律責(zé)任  
  　　本章考情分析
　　本章也是注冊會計師審計基本知識中相對比較重要的內(nèi)容，主要介紹了導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的原因以及法律法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任的具體規(guī)定。近年的考試在本章主要以客觀題為主，簡答題也涉及到本章的內(nèi)容。2003年有關(guān)重要性的簡答題（5分）中涉及到注冊會計師過失的知識；2004年和2005年沒有命題。簡答題涉及到注冊會計師過失的概念。
　　在2006年的教材中本章無變化。本章涉及到的新審計準(zhǔn)則在內(nèi)容有較大變化。在2006年的考試中，考生既要掌握客觀題，也要能對注冊會計師法律責(zé)任的界定進行分析。
對考生的要求：
　　1.理解導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的可能的原因；
　　2.掌握注冊會計師對錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的責(zé)任；
　　3.理解法律責(zé)任的種類；
　　4.了解我國有關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定。

　　第一節(jié)　注冊會計師法律責(zé)任概述

　　一、會計責(zé)任與審計責(zé)任
　　會計責(zé)任——建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證提交審計的會計資料真實、合法、完整。
　　 
　　審計責(zé)任——注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。
　　審計責(zé)任不能替代、減輕和免除管理當(dāng)局的會計責(zé)任。

　　二、導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的可能原因
　　 
　�。ㄒ唬┍粚弳挝环矫娴呢�(zé)任
　�。�1）被審計單位錯誤、舞弊與違反法規(guī)行為對注冊會計師的法律責(zé)任
　　錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報；舞弊是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為；而違反法規(guī)行為是指被審計單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。
　　注冊會計師只要嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，就能夠合理確信將會計報表中重大錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為檢查出來，由于審計測試和內(nèi)部控制的固有局限不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的錯弊及違反法規(guī)行為，這也就是說注冊會計師的審計意見只能合理保證報表使用人確定已審報表的可靠程度。
　　對于違反法規(guī)行為，應(yīng)特別注意，由于注冊會計師畢竟不是法律專家，對直接和嚴(yán)重影響會計報表的違反法規(guī)行為應(yīng)在編制和實施審計計劃時予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類重大的違反法規(guī)行為，對間接影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師沒有責(zé)任主動去發(fā)現(xiàn)。
　　審計過程中注冊會計師已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯、弊，除以適當(dāng)方式向被審單位管理當(dāng)局告知，詳細(xì)記錄于工作底稿外，注冊會計師還應(yīng)提請管理當(dāng)局修訂會計報表，并考慮審計意見的類型。
　�。�2）經(jīng)營失敗
　　經(jīng)營失敗是管理當(dāng)局的責(zé)任。
　　經(jīng)濟失敗并不等于審計失敗，但被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計師。
　　【例題1】
　　下列關(guān)于注冊會計師對錯誤與舞弊的相關(guān)責(zé)任的表述中，正確的是（�。�。
　　a.注冊會計師只要嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則就能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的重大錯誤與舞弊
　　b.如果未能查出的重大錯報是由于被審計單位舞弊造成的，則注冊會計師對此不承擔(dān)責(zé)任
　　c.及時防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任
　　d.注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)所審計會計報表中的所有錯誤與舞弊
 
　　答案：c
　　解析：由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。
　　【例題2】
　　注冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有（　）。
　　a.與被審計單位管理當(dāng)局商討
　　b.向律師進行必要的法律咨詢
　　c.擴大審計程序，以查明事實真相
　　d.發(fā)表否定意見
 
　　答案：abc
　　解析：僅根據(jù)“可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為”，在查明事實真相前，不足以發(fā)表否定意見，不選d。