第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿
本章考情分析
注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程，實質(zhì)上就是收集審計證據(jù)，將證據(jù)記錄于審計工作底稿，形成審計意見的過程，而且審計意見的支持資料就是記錄在審計工作底稿中的審計證據(jù)。因此，本章也是注冊會計師基本理論的重要內(nèi)容。近年在本章主要以客觀題的考查為主。2003年為2分；2004年為4.5分，2005年沒有直接命題。主要考點包括：固有風險、控制風險與證據(jù)的關(guān)系；獲取審計證據(jù)的方法；審計證據(jù)可靠性的判斷；審計工作底稿的三級復核；審計檔案的保管和銷毀等內(nèi)容。
一、在2006年的教材中，本章無變化。根據(jù)近年的命題規(guī)律，考生在2006年的考試中應(yīng)特別注意掌握審計證據(jù)的特性和證據(jù)的獲取，審計工作底稿的復核。考生對本章的知識應(yīng)做到融匯貫通。
1.審計證據(jù)的種類
2.審計證據(jù)的特性（掌握）
3.審計證據(jù)的獲取
4.審計工作底稿的復核
5.了解審計檔案的管理
第一節(jié) 審計證據(jù)
一、審計證據(jù)的種類
在審計實務(wù)中，不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計報表認定。
一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。
1.實物證據(jù)
實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點可以確定其是否確實存在的某些實物資產(chǎn)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的存在并不完全能證實被審計單位對其擁有所有權(quán)。因此，對于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。
考生應(yīng)注意：程序與證據(jù)的關(guān)系。
2.書面證據(jù)
書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)，它包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。注冊會計師在審計過程中需要大量地獲取和利用這類證據(jù)，因此，可稱之為基本證據(jù)。
書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。
�。�1）外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力。
�。�2）內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
3.口頭證據(jù)
口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問作口頭答復所形成的一類證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。
4.環(huán)境證據(jù)
環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。
總之，環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，因此，一般不能直接得出審計結(jié)論。但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。
二、審計證據(jù)的特性（掌握）
充分性和適當性是審計證據(jù)的兩大特性。
（一）充分性（數(shù)量上的要求）
審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。但是為了使注冊會計師進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。
對于審計證據(jù)的充分性一定要注意兩點：
1.證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達到最低的數(shù)量要求。
2.證據(jù)的數(shù)量只要足夠，絕不是越多越好。
�。ǘ┻m當性（質(zhì)量上的要求）
�。ㄈ┡袛鄬徲嬜C據(jù)充分性、適當性注冊會計師應(yīng)考慮的因素：
1.審計風險。
審計風險是由固有風險，控制風險和檢查風險組成。審計人員對固有風險和控制風險水平的估計與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系，即估計的固有風險和控制風險水平越高，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多。而固有風險和控制風險具體又受項目性質(zhì)，內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱，業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)，管理當局可信賴程度，財務(wù)狀況和時常更換會計師事務(wù)所等因素的影響。
2.具體審計項目的重要性。
越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其發(fā)表審計意見。
3.注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗。
4.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。
一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了錯誤或舞弊行為，則注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量，以確保形成恰當?shù)膶徲嬕庖?nbsp;
5.審計證據(jù)的類型與獲取途徑。
審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關(guān)。審計證據(jù)的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。
�。ㄋ模┇@取審計證據(jù)時，對成本效益原則的考慮
注冊會計師在獲取證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，如果獲取最理想的審計證據(jù)需花費高昂的成本，則可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代，只要它仍能滿足審計目標的要求。對于重要的審計項目注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由，注冊會計師如果無法取得充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。
[例題]
單選題：
下列審計證據(jù)中，證明力最強的書面證據(jù)是（�。�。
a.被審計單位律師提交的關(guān)于被審計單位未決訴訟的聲明書
b.被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
c.被審計單位開出的增值稅專用發(fā)票
d.被審計單位收到的應(yīng)收賬款對賬單的回函
答案：a
解析：a屬于外部證據(jù)；c屬于內(nèi)部證據(jù)；b.d均是被審計單位提供的。
