第七章 審計計劃重要性及審計風險
本章是注冊會計師審計基本理論的非常重要的內(nèi)容，注冊會計師在制訂審計計劃時，必須對"重要性"做出判斷，對"審計風險"進行評估，這是本章核心內(nèi)容，也是全書難度最大的理論問題，是每年必考之處，不僅會考核客觀題，而且經(jīng)�？己撕喆鸷途C合題。近年在本章直接命題的分數(shù)為：2003年6分；2004年4分，2005年沒有直接命題。客觀題的主要考點包括：重要性水平的判斷；檢查風險的評估對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間的影響；評價審計結(jié)果時重要性的運用；影響固有風險的因素等內(nèi)容。簡答題主要考查了重要性的含義、目的等內(nèi)容。綜合題主要分析性復核和重要性的運用。
本章涉及的新準則比較多，包括計劃審計工作、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險、重要性等準則。
在2006年的教材中，本章無變化。根據(jù)近年的命題規(guī)律，在2006年的考試中考生對本章內(nèi)容應掌握如下內(nèi)容：
1.理解審計計劃的編制與審核
2.掌握執(zhí)行分析性復核程序
3.掌握審計重要性及其運用
4.掌握審計風險及其評估
5.了解初步審計策略
第一節(jié) 審計計劃
一、審計計劃的定義和作用
二、審計計劃的編制與審核
審計計劃由項目負責人編制，業(yè)務負責人審核。包括總體審計計劃和具體審計計劃。
�。ㄒ唬� 審計計劃的內(nèi)容
1.總體審計計劃的基本內(nèi)容
�。�1）審計單位的基本情況
（2）審計目的、審計范圍及審計策略
（3）會計問題及重點審計領(lǐng)域
�。�4）審計工作進度及時間、費用預算
�。�5）審計小組組成及人員分工
�。�6）審計重要性的確定及審計風險的評估
（7）對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用
2.具體審計計劃的基本內(nèi)容
�。�1）審計目標
（2）審計程序
�。�3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期
�。�4）審計工作底稿的索引號
�。�5）其他有關(guān)內(nèi)容
（二）審計計劃的編制
審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
（三）審計計劃的審核
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�。�1）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。
�。�2）執(zhí)行分析性復核程序。
�。�3）初步評價重要性水平。
�。�4）考慮審計風險。
�。�5）對重要認定制定初步審計策略。
�。�6）了解被審計單位內(nèi)部控制情況。
�。�7）進行內(nèi)部控制測試及評估控制風險。
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。
（8）確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性測試。
三、了解被審計單位的基本情況
（一）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況
1.需了解的基本情況
�。�1）業(yè)務類型、產(chǎn)品和服務種類、被審計單位的地理位置及經(jīng)營特點。
�。�2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例。
（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況
�。�4）影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)
�。�5）被審計單位的內(nèi)部控制
�。�6）提供給有關(guān)管理機關(guān)的報告的性質(zhì)
2.了解基本情況的方法
�。ǘ﹫�(zhí)行分析性復核程序
1.分析性復核程序在會計報表審計中的用途：
�。�1）在審計計劃階段，可以幫助注冊會計師計劃其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。
�。�2）在審計實施階段，可以作為一種實質(zhì)性測試的方法，用來收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)。
�。�3）在審計報告階段，可用以對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。
分析程序在所有會計報表審計的計劃和報告階段都要求必須使用。但在第二個用途可以選擇使用。
2.計劃階段執(zhí)行分析性復核程序的步驟：
�。�1）確定將要執(zhí)行的計算/比較。
�。�2）估計期望值。
在審計中使用分析性復核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預計繼續(xù)存在一定的關(guān)系。根據(jù)這個假定，注冊會計師可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值。
�。�3）執(zhí)行計算/比較
�。�4）分析數(shù)據(jù)及確認重大差異。分析的主要目的是確認是否有異�；蛞馔獾牟▌印�
（5）調(diào)查重大的非預期差異
對重大的非預期差異，注冊會計師必須進行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計期望值時使用的方法和因素，并詢問管理當局。有時候，某些新信息的出現(xiàn)可能會支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理當局的回答采取這一行動時，通常應有其他證據(jù)事項對管理當局的回答加以佐證。
（6）確定對審計計劃的影響
不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。通過執(zhí)行分析性復核程序指出高風險領(lǐng)域之所在，可使審計更具有效率和效果。
