2003年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》，對(duì)所得稅的調(diào)整項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理作出了新的規(guī)定，要求所有企業(yè)從2001年起以稅法認(rèn)定的收入進(jìn)行納稅申報(bào)；如果會(huì)計(jì)制度與稅法有不一致或不協(xié)調(diào)的方面，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。

    實(shí)際工作中，納稅調(diào)整的主要方面有：

    1.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益

    （1）國(guó)債利息收入。會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券所產(chǎn)生的利息收入，均計(jì)入當(dāng)期損益；而《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅。

    （2）股利收入。投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已繳納所得稅的股利，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益；稅法上則規(guī)定如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè)，則投資企業(yè)的股利不需調(diào)整納稅所得。

    2.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要繳納所得稅

    （1）在建工程試運(yùn)行收入。依會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的，能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本；而稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。

    （2）企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算中按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期損益；而在稅收上則應(yīng)按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

    3.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)應(yīng)予以扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不允許扣除

    （1）罰款支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各種罰款、違約金、滯納金等全部計(jì)企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出。而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。有一點(diǎn)除外，即企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以在稅前扣除。

    （2）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)支出計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出；而按照所得稅條例和細(xì)則規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分可予以扣除。應(yīng)注意的兩點(diǎn)是：

    ①某些特定的捐贈(zèng)行為，如企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)的，其捐贈(zèng)額允許在稅前全額扣除，不受3％的標(biāo)準(zhǔn)限制。

    ②納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)以及納稅人向國(guó)外捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，納稅時(shí)不得扣除。

    （3）贊助費(fèi)。按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用支出，減少當(dāng)期利潤(rùn)；稅法則規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。

    （4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。會(huì)計(jì)制度對(duì)上述兩項(xiàng)費(fèi)用未進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)據(jù)實(shí)以廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。稅法上，區(qū)分為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)納稅年度的廣告費(fèi)支出應(yīng)不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2％（2001年部分行業(yè)，如制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育和家具建材商城等調(diào)整為8％），可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒不得在稅前扣除；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（主要是未通過(guò)媒體廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等），企業(yè)在不超過(guò)每一納稅年度銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。