第二章 增值稅

第一節(jié) 增值稅概述
（一）關(guān)于增值額的問題
有兩點(diǎn)需要掌握：其一，什么是增值額，首先要弄清楚增值稅，增值稅是對從事銷售或者加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。一種稅區(qū)別于另一種稅的標(biāo)志是客稅對象不同，增值稅的客稅對象為增值額。因此有必要清楚什么是增值額，從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)新的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)中v+m部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值是由三方面構(gòu)成的，一是轉(zhuǎn)移價(jià)值c，二是勞動(dòng)者的報(bào)酬v，三是純收入m。勞動(dòng)者利用機(jī)器設(shè)備對原材料進(jìn)行加工而新創(chuàng)造的價(jià)值v和m是新增價(jià)值部分，增值稅從理論上講就是以v和m作為征稅對象。客觀題主要把握c、v、m中v+m是我們所說的增值額，從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上來看，相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。
（二）增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)
征稅對象和計(jì)稅依據(jù)有時(shí)是一致的有時(shí)是不一致的，增值稅就是不一致的情況，也就是增值稅的征稅對象是增值額，而計(jì)稅依據(jù)是銷售收入。

二、增值稅的類型（注意選擇題）
增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。（首先作為多選題，應(yīng)該把把握住固定資產(chǎn)的處置方式，也就是固定資產(chǎn)可否扣，是部分扣、全部扣還是不得扣除，分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種方式，在這三種里我們國家主要用兩種，絕大部分地區(qū)用生產(chǎn)型增值稅，在東北地區(qū)試行消費(fèi)型增值稅。
（一） 生產(chǎn)型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊額之和，從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。作為多選題，會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅大體相當(dāng)于下列哪些指標(biāo)：凈產(chǎn)值、國民收入還是國民生產(chǎn)總值等這樣的考點(diǎn)。
（二） 是指計(jì)算增值稅時(shí)，對外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，當(dāng)勞動(dòng)者操縱機(jī)器對產(chǎn)品進(jìn)行加工的時(shí)候，真正能夠計(jì)到產(chǎn)品價(jià)值中的不是固定資產(chǎn)當(dāng)初的投資額，而是當(dāng)期的轉(zhuǎn)移價(jià)值，這種轉(zhuǎn)移價(jià)值會(huì)計(jì)上稱作折舊，把這種折舊作為成本的時(shí)候稱作折舊費(fèi)，也就是說固定資產(chǎn)的當(dāng)期轉(zhuǎn)移價(jià)值是可以扣除的，而不是固定資產(chǎn)的投產(chǎn)額，這就和生產(chǎn)型增值稅區(qū)分開了，收入型增值稅課稅基數(shù)的法定增值額包括當(dāng)期工資、利息、祖金和利潤，從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上來看，相當(dāng)于國民收入部分，和生產(chǎn)型增值稅是不同的，生產(chǎn)型增值稅的基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。我們國家目前不是采用這種辦法。
（三） 消費(fèi)型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，實(shí)際在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中c+v+m相當(dāng)于把c這部分轉(zhuǎn)移價(jià)值全部扣除了。國為c這部分轉(zhuǎn)移價(jià)值包括了生產(chǎn)資料，也包括固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值。而從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，作為課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。
這樣我們要清楚兩方面的內(nèi)容，一是增值稅有哪幾種類型，是按固定資產(chǎn)處置方式劃分的。要把握生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。二是生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅在特點(diǎn)上是什么，相當(dāng)于凈產(chǎn)值和國民收入和國民生產(chǎn)總值還是僅限于消費(fèi)資料的價(jià)值。這是多選題中應(yīng)掌握的。
三、增值稅的性質(zhì)及其原理
1.增值稅是以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，不能扣除任何費(fèi)用。
2.增值稅是價(jià)外稅，具有轉(zhuǎn)嫁性。轉(zhuǎn)嫁性是國家對某一種貨物增加其稅負(fù)時(shí)，生產(chǎn)者可以通過提高價(jià)格、降低成本，或兩種手段都采用來消化吸收掉這部分增加的稅負(fù)。大部分流轉(zhuǎn)稅都具有轉(zhuǎn)嫁性的特點(diǎn)，但通常所得稅不具轉(zhuǎn)稼性的特點(diǎn)。
3.增值稅實(shí)行稅款抵扣制，也就是說對本環(huán)節(jié)征稅的時(shí)候可以扣除以前環(huán)節(jié)的納過的稅，這樣的目的就是間接計(jì)算出對增值額的征稅，也避免了對社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中c+ v+m中的c的重復(fù)征稅。對比例稅率，而不能采取累進(jìn)稅率。
四、增值稅與其流轉(zhuǎn)稅的配（了解）
五、增值稅的計(jì)稅方法（掌握）
增值稅的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。直接計(jì)算法是直接加計(jì)增值因素作為計(jì)稅依據(jù)，工資、獎(jiǎng)金、利潤、利息、租金等都屬于增值因素，要加上這些增值因素作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。實(shí)際應(yīng)用可能性很小，我們國家沒有采用，而是用間接計(jì)算法，即銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，簡便易行，計(jì)算準(zhǔn)確，稅率單一，多數(shù)國家都用間接計(jì)算法。