第四章 營業(yè)稅

第一節(jié) 營業(yè)稅概述
一、 營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。注意這里的“提供應(yīng)稅勞務(wù)”不包括加工及修理修配勞務(wù)，加工及修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。
二、 營業(yè)稅的特點(diǎn)
1、以營業(yè)額全額計(jì)稅，但其列舉的行業(yè)可以扣減費(fèi)用，比如交通運(yùn)輸業(yè)中的余額納稅、建筑業(yè)的分包轉(zhuǎn)包也有類似問題。
2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率。
3、計(jì)算簡便，便于征管。
三、 營業(yè)稅的立法原則（非重點(diǎn)）

第二節(jié) 營業(yè)稅的征稅范圍（重點(diǎn)）
征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售的不動(dòng)產(chǎn)。按勞務(wù)發(fā)生地原則計(jì)稅，這是判別是否我國計(jì)繳營業(yè)稅的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。例如：某公司承接新加坡的一項(xiàng)拆設(shè)備的工程，因其業(yè)務(wù)發(fā)生在境外不需繳納營業(yè)稅；但如果該公司又與承接將拆下的設(shè)備為其安裝在中國境內(nèi)企業(yè)的安裝工程，則就境內(nèi)安裝勞務(wù)應(yīng)計(jì)繳營業(yè)稅。
1、營業(yè)稅“境內(nèi)”的含義
(1)提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。發(fā)生在境外的勞務(wù)收不屬于營業(yè)稅的計(jì)稅范疇。
(2)從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。僅就中國邊境以內(nèi)的運(yùn)輸收入征稅，境外的運(yùn)輸收入不征稅。
(3)組織游客出境旅游。
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
(5)銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。即不動(dòng)產(chǎn)的坐落地在中國就應(yīng)交納營業(yè)稅，這可以有效防止一些公司以境外銷售逃稅的行為。例如，北京某房地產(chǎn)開發(fā)公司，建成商品房后，投資與境外企業(yè)組成合資公司，以合資公司名義在國外銷售其商品房，將所收取的款項(xiàng)存入境外機(jī)構(gòu)的帳戶，以此來逃避納稅。因此稅法規(guī)定只要不動(dòng)產(chǎn)的坐落地在中國，出售時(shí)就應(yīng)繳納營業(yè)稅。
(6)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。只要標(biāo)的物以中國境內(nèi)，就應(yīng)繳納營業(yè)稅。
一、應(yīng)稅行為的含義
應(yīng)稅行為指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。
單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)予他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)計(jì)繳營業(yè)稅。但公司聘用的員工為本單位提供勞務(wù)則不屬于營業(yè)稅征收范圍。例如，裝修公司下屬的施工隊(duì)為本單位提供的裝修勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅計(jì)稅范疇，但裝修公司與下屬施工隊(duì)之間不能有任何結(jié)算。另外，個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為不繳營業(yè)稅。
3、與增值稅征稅范圍的劃分。（了解）
（1） 混合銷售行為的劃分
以貨物為主的混合銷售行為應(yīng)增值稅，以勞務(wù)為主的混合銷售行為應(yīng)征營業(yè)稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（2）兼營行為的劃分：納稅人的兼營行為，必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。
納稅人以簽訂建筑工程總包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅應(yīng)該滿足的條件：第一、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)；第二、簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
例如：某建筑公司將電梯按裝勞務(wù)分包于某電梯制造商，此電梯制造商具具備建筑安裝資質(zhì)，而且與建筑公司簽訂的合同中注明電梯400萬元，電梯安裝費(fèi)100萬元，則就400萬元的銷售電梯款繳增值稅，而100萬元的勞務(wù)款應(yīng)繳營業(yè)稅，由建筑公司代扣代繳。如果該電梯制造商在合同中沒有分別注明電梯款和勞務(wù)款則應(yīng)就500元一并計(jì)繳增值稅。
教材165頁（三）幾項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)注意選擇題。

第三節(jié) 營業(yè)稅的設(shè)置稅目與稅率
我國營業(yè)稅主要設(shè)置9個(gè)稅目，在考試中應(yīng)重點(diǎn)掌握：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)5個(gè)行業(yè)。
一、 稅目
(一)交通運(yùn)輸業(yè)。是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如，搬家公司將貨物從原住所搬至新的住所，使其空間位置轉(zhuǎn)移，也屬于交通運(yùn)輸業(yè)。
1、中央新建鐵路的臨時(shí)運(yùn)營業(yè)務(wù)，不包括城市地下鐵路的運(yùn)營；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2、水上和航空運(yùn)輸業(yè)，將輪船和飛機(jī)出租的同時(shí)如果同時(shí)提供海員和機(jī)組人員則應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)計(jì)征營業(yè)稅，如果只是出租硬件而不配備任何工作人員則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
3、交通運(yùn)輸輔助業(yè)。自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)該按運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別核算，如不能分別核算的，一律按服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。