比較《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下簡稱會計法規(guī)）與《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（以下簡稱稅收法規(guī)）中有關(guān)對外投資業(yè)務(wù)的規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者之間存在著較大的差異，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　　一、投資成本確定購差異

　　關(guān)于投資成本的確定，會計法規(guī)與稅收法規(guī)的差異主要表現(xiàn)為兩點：

　　一是股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。從理論上講，投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，通常是由于被投資單位按公允價值計算的所有者權(quán)益高于賬面價值，或被投資單位有未入賬的商譽；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，則是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致，或因經(jīng)營管理不善等產(chǎn)生的負(fù)商譽。按照會計法規(guī)的規(guī)定，股權(quán)投資差額作為初始成本的調(diào)整項目，并按一定的期限平均攤銷。攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得計提折舊或攤銷費用。（中華會計網(wǎng)校版權(quán)所有  嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）

　　二是以非貨幣性交易換入投資。按照會計法規(guī)的規(guī)定，以非貨幣性交易換入投資的（包括股權(quán)投資與股權(quán)投資的交換、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的投資），按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本。如涉及補價的，應(yīng)按以下方法確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本。

　　也就是說，按照會計法規(guī)的規(guī)定，以非貨幣性交易換入投資的，對換出的資產(chǎn)不作為銷售處理。而稅收法規(guī)則規(guī)定：（1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損先（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。

　　二、投資損益確認(rèn)和計量的差異

　　關(guān)于投資收益的確認(rèn)和計量，會計法規(guī)和稅收法規(guī)存在著較大的差異，主要有：

　　（一）短期投資損益

　　按照會計法規(guī)的規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實現(xiàn)。至于短期投資損益金額的確認(rèn)，則取決于短期投資跌價準(zhǔn)備的計提情況。在短期投資按單項投資計提跌價準(zhǔn)備的情況下，如果處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)己提的跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)投資損益的金額，應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額；在短期投資按投資類別或投資總體計提跌價準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅；短期投資跌價準(zhǔn)備則不允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。這樣，按照會計法規(guī)口徑計算的短期投資處置損益的金額與按照稅收法規(guī)口徑計算的結(jié)果則不相同。

　�。ǘ�）長期債權(quán)投資損益

　　長期債權(quán)投資損益的確認(rèn)和計量，會計法規(guī)和稅收法規(guī)的規(guī)定基本相同。但是，企業(yè)購買國債的利息收入，會計處理時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入了當(dāng)期的投資收益；而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，則不計入應(yīng)納稅所得額。