一.鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

　　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總綱。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)按鑒證對(duì)象分為責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。比如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表可信程度的鑒證業(yè)務(wù)。被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證，這種業(yè)務(wù)就屬于合理保證業(yè)務(wù)。

　　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則還規(guī)范了鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告等鑒證要素。這些要素構(gòu)成一個(gè)完整的“鑒證鏈”。

　　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“概念框架”，之所以將其確立為基本準(zhǔn)則，一方面是因?yàn)槲覈?guó)的法律體系屬于成文法，不屬于準(zhǔn)則體系組成部分的“概念框架”，如果與法律體系不合，就沒(méi)有法律效力；另一方面基本準(zhǔn)則不僅指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，對(duì)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭作用，還具有“執(zhí)行力”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果從事涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。可以說(shuō)，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)的理論概括和高度提煉，成為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的基石。

　　二.一般原則與責(zé)任

　　——強(qiáng)調(diào)了職業(yè)懷疑態(tài)度。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

　　——厘清了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　——區(qū)分了確定重大錯(cuò)報(bào)的“兩個(gè)層次”。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　——擴(kuò)展了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的范圍。負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及在連續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)變更的情況下，是否單獨(dú)簽約、重新簽約或修改業(yè)務(wù)約定條款，《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》準(zhǔn)則一一做了規(guī)定。

　　——細(xì)化了單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否遵守了職業(yè)道德規(guī)范。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守。

　　——明晰了審計(jì)工作底稿的文字與歸檔、保存期。編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

　　——闡釋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊的發(fā)生通常涉及動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)和借口。項(xiàng)目組內(nèi)部的討論有助項(xiàng)目組成員掌握舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)詢問(wèn)、考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)要素、考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，以及考慮其他信息，獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。  
 
    ——強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理層的哪些適當(dāng)人員溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、冶理層的運(yùn)作模式，以及對(duì)擬溝通事項(xiàng)重要程度的看法等因素，合理確定溝通的過(guò)程。