36、a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)xyz股份有限公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 該公司2002年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。 該公司提供的
未經(jīng)審計(jì)的2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：
長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注
2002年年末余額 13,730
貸款單位_ 貸款金額_ 借款期限_ 年利率％_ 借款條件_
a銀行第一營業(yè)部_ 1,8001,800_ 2000,8--2004,7_ 9.729.72_ 抵押借款_
b銀行第一營業(yè)部_ 11,65011,650_ 1999,9--2003,8_ 7.657.65_ 抵押借款_
c銀行第二營業(yè)部_ 280280_ 2002,1--2004,1_ 5.9255.925_ 擔(dān)保借款_
合 計(jì)_ 13,730_ ─_ ─_ ─_
【要求】假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
[本題涉及第13,15章]
題目解析：
上述附注內(nèi)容中可能存在一個(gè)不合理之處：公司向b銀行的第一營業(yè)部借入的長(zhǎng)期借款11650萬元的借款期限為“1999年9月－2003年8月”，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。
37、請(qǐng)將你所確定的與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相對(duì)應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定用“√”列示在本題第二張表的相應(yīng)位置上，并將對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的代碼填列在表中第三列相應(yīng)位置上。 注意：每個(gè)程序可以被選擇多次。
長(zhǎng)期負(fù)債認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表
實(shí)質(zhì)性測(cè)試 認(rèn) 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù) 估價(jià)或分?jǐn)?nbsp;表達(dá)與披露
1.驗(yàn)證長(zhǎng)期負(fù)債總賬、明細(xì)表和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的一致性
2.執(zhí)行分析性復(fù)核
3.復(fù)核授權(quán)憑證和合同
4.函證負(fù)債
5.驗(yàn)證長(zhǎng)期負(fù)債賬戶的記錄
6.重新計(jì)算利息費(fèi)用
7.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較
[本題涉及第5,13章]
題目解析：
長(zhǎng)期負(fù)債認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表
實(shí)質(zhì)性測(cè)試 認(rèn) 定
存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù) 估價(jià)或分?jǐn)?nbsp;表達(dá)與披露
1.驗(yàn)證長(zhǎng)期負(fù)債總賬、明細(xì)表和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的一致性 √
2.執(zhí)行分析性復(fù)核 √ √ √
3.復(fù)核授權(quán)憑證和合同 √ √
4.函證負(fù)債 √ √ √ √
5.驗(yàn)證長(zhǎng)期負(fù)債賬戶的記錄 √ √ √
6.重新計(jì)算利息費(fèi)用 √ √ √ √
7.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較 √
38、資料：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
abc股份有限公司：
我們審計(jì)了abc公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由abc公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求我們制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理的保證。審計(jì)工作包括在測(cè)試的基礎(chǔ)上抽查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的保證。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了abc公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們注意到，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，abc公司營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，且累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大（流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額），雖然abc公司已經(jīng)披露了擬采取的改善措施，但我們?nèi)匀粚?duì)abc公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名）
地址 20x2年x月x日 要求：（1）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；
�。�2）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，指出錯(cuò)誤所在，并重新出具一份審計(jì)報(bào)告。
[本題涉及第14,15章]
題目解析：
�。�1）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，應(yīng)出具無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告；
�。�2）根據(jù)上列審計(jì)報(bào)告中的表述，重新出具一份審計(jì)報(bào)告如下（錯(cuò)誤所在以粗體字顯示）：
審計(jì)報(bào)告
abc股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱abc公司）2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在所有重大方面公允反映了abc公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，abc公司2001年12月31日的流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額x萬元,2001年度虧損x萬元。雖然abc公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）
中國 xx市 20x2年x月x日
