21、管理建議書與審計報告有何區(qū)別？
[本題涉及第8,15章]
題目解析：
管理建議書與審計報告的區(qū)別如下表：
區(qū)別 管理建議書 審計報告
1、標(biāo)題不同 管理建議書的標(biāo)題是管理建議書 審計報告的標(biāo)題是審計報告
2、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)不同 管理建議書一般包括標(biāo)題、收件人、會計報表審計目的及管理建議書性質(zhì)、內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議、使用范圍及使用責(zé)任、簽章及日期，且收件人為被審計單位管理當(dāng)局，日期并無特別規(guī)定。段落上并無嚴(yán)格的使用限制 審計報告一般包括標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、注冊會計師的簽名及蓋章、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報告日期。注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告中增加說明段或強(qiáng)調(diào)事項段。且收件人為審計業(yè)務(wù)委托人，日期為完成審計工作的日期。在段落的使用上有嚴(yán)格的限制
3、對象不同 管理建議書是針對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制提出的 審計的對象是被審計單位的會計報表，由此而出具的審計報告是針對會計報表提出的
4、責(zé)任不同 注冊會計師在會計報表審計后就內(nèi)部控制缺陷向被審計單位管理當(dāng)局提供管理建議書，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒有法定責(zé)任 審計報告是對會計報表形成的意見，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任，對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)
5、作用及影響的程度不同 僅提供給被審計單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對外報送，對外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。 要向外報送，對外起鑒證作用，作用與影響很大。
22、abc會計師事務(wù)所的a和b注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2001年度會計報表。 2001年11月，a和b注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，a和b注冊會計師注意到下列情況：
�。�1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；
�。�2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。 辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。 各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理； 甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30％出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。 境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2001年度也計劃不安排審計。
�。�3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，a和b注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：
�。�1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
�。�2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄；
�。�3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星c材料由xyz公司代管，但甲公司未對c材料的變動進(jìn)行會計記錄；
�。�4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；
�。�6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代xyz公司保管的e材料。
2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與a和b注冊會計師討論。 存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：
（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點。 辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門；
�。�2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點；
�。�3）由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽；
�。�5）由于xyx公司寄存的e材料與公司自身的e材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。 e材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除xyz公司寄存e材料的賬面數(shù)確定； 由xyz公司代管的c材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)xyz公司的記錄確定；
�。�6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。
根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，a和b注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：
�。�1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)督，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
�。�2）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；
�。�3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
�。�4）對xyz公司代管的c材料，采取向xyz公司函證的方式確認(rèn)；
�。�5）在甲公司盤點后，審計人員按存貨期末余額的5％復(fù)盤。 若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2％的，則不要求甲公司重新盤點；
�。�6）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。
在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上，a和b注冊會計師于2002年初編制了總體審計計劃，確定會計報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％，并將其分配至各資產(chǎn)項目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：
項目 年末數(shù)（未經(jīng)審計） 分配比例 重要性水平
貨幣資金 7000 1％ 70
存貨 62000 1％ 620
其中：原材料 1000 —— ——
產(chǎn)成品 12000 —— ——
在產(chǎn)品 49000 —— ——
固定資產(chǎn) 40000 1％ 400
在建工程 31000 1％ 310
資產(chǎn)總計 140000 1％ 1400
要求：
（1）a和b注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由（請在給定的表格中解答）。
�。�2）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的會計報表錯誤，請代a和b注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)（請在給定的表格中解答）。
（3）甲公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？
（4）a和b注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？
�。�5）請評價a和b注冊會計師對會計報表項目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。
�。�6）如果a和b注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2001年度會計報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
