《如何做會計工作》－－報賬篇
1.什么是結賬?結賬的一般程序是什么?
結賬，就是把一定時期內(nèi)應記入賬簿的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬后，計算并記錄本期發(fā)生額及期末余額，據(jù)以編制會計報表，并將余額結轉下期或新的賬簿。《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定的結賬程序及方法是：
(1)結賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。
(2)結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。
(3)年度終了，要把各賬戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的余額欄內(nèi)填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。
2.結賬前應做好哪些準備工作？
(1)查明在這個時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否已經(jīng)全部取得憑證，并已記入有關賬簿。
(2)清理債權、債務，該索要的及時索要，該償還的及時償還。
(3)已經(jīng)生產(chǎn)完成的產(chǎn)品、半成品及時結轉數(shù)量、成本。
(4)通過財產(chǎn)清查而發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧，應及時按照規(guī)定轉賬。
(5)根據(jù)“權責發(fā)生制”的原則，將應當歸屬于本期的收益、費用和應該攤銷或預提的費用，進行整理、計算、入賬。
(6)將各種收入、成本、費用、銷售、營業(yè)外收入、支出等有關計算成本和財務成果的各賬戶余額結轉有關賬戶。
3.結賬時怎樣根據(jù)不同的賬戶記錄分別采用不同的方法？
(1)對于不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃一單紅線，不需要再結計一次余額。
(2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃一條單紅線。
(3)需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等，每月結賬時，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
(4)總賬賬戶平時只需結計月末余額。年終結賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。
(5)需要結計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結賬時，只要在此行記錄下通欄劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數(shù)。
4.結賬時如何劃線？
結賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，月結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄線，不應只在本賬頁中的金額部分劃線。
5.結賬時對于賬戶余額怎樣填寫？
一般說來,每月結賬時，應將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細賬等，每月結賬時，還應將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。
6.結賬時能否用紅字？
賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數(shù)余額。因此，結賬時，如果出現(xiàn)負數(shù)余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向(如借或貸)，則應用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。
7.怎樣把有余額的賬戶余額結轉至下年？
對于怎樣把有余額的賬戶余額結轉下年，實際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法：
(1)將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。例如：某賬戶年末為借方余額，在結賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“0”符號，表示賬目已經(jīng)結平。
(2)在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結轉”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結轉下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號，以示賬目已結平。正確的方法應該是：年度終了結賬時，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱�。因為，既然年末是有余額的賬戶，余額就應當如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了；否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。對于新的會計年度建賬問題，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。
8.常見的賬務處理程序有哪些？賬務處理程序的一般要求是什么？
賬務處理程序也叫會計核算形式，它是指賬簿組織和記賬步驟。在實際工作中，常見的賬務處理程序有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序。
實踐證明，一個適用的、合理的賬務處理程序，一般應滿足以下要求：
(1)要適合本單位的性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的特點，有利于會計機構內(nèi)部的分工協(xié)作和加強崗位責任制。
(2)能及時提供本單位經(jīng)濟活動真實、完整的資料，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理和宏觀綜合平衡工作的需要。
(3)在保證及時和完整地提供會計資料的前提下,應盡可能地簡化會計核算手續(xù),提高會計工作的效率,節(jié)約核算費用。
9.什么是記賬憑證賬務處理程序？
記賬憑證賬務處理程序的特點是，直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。它是最基本的一種會計賬務處理程序，其他各種賬務處理程序，都是以它為基礎發(fā)展演化而成的。采用記賬憑證賬務處理程序時，需要設置三類記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以便據(jù)以登記總賬。在這種賬務處理程序下，需要設置的賬簿主要包括特種日記賬(現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬)和分類賬(總分類賬和明細分類賬)。其中特種日記賬一般采用三欄式；總賬采用三欄式，并按照各個總賬科目(一級科目)開設賬頁；明細賬則可視業(yè)務特點和管理需要，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。在記賬憑證賬務處理程序下，會計處理的一般程序包括以下七個基本步驟，如圖5-1所示(圖中的序號分別與基本步驟的序號對應，后同)。
圖5-1 記賬憑證賬務處理程序
圖中：à表示編制憑證或登記賬簿；ßà表示勾稽與核對
各基本步驟說明：
①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
②根據(jù)審核無誤的原始憑證或者匯總原始憑證，編制記賬憑證(包括收款、付款和轉賬憑證三類)；
③根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記特種日記賬(包括現(xiàn)金、銀行存款日記賬)；
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證編制有關的明細分類賬；
⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；
⑥月末，將特種日記賬的余額以及各種明細賬的余額合計數(shù)，分別與總賬中有關賬戶的余額核對相符；
⑦月末，根據(jù)經(jīng)核對無誤的總賬和有關明細賬的記錄，編制會計報表。
