不久前，財(cái)政部公布了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報(bào)和披露》等四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，預(yù)計(jì)在明年2月中旬可正式發(fā)布這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這四項(xiàng)準(zhǔn)則為目前企業(yè)涉及到金融工具業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供了完整的指引，不僅完善了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而且也為國(guó)內(nèi)金融衍生品的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。
　　目前，銀行間債券市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)投資主體不斷成熟、市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。但是，從市場(chǎng)的深度來(lái)看，產(chǎn)品線較短，缺少衍生產(chǎn)品，是現(xiàn)階段面臨的一個(gè)主要問題。據(jù)國(guó)際清算銀行的統(tǒng)計(jì)，2004年底，國(guó)際金融衍生品市場(chǎng)中，衍生品合同的名義本金已達(dá)248.29萬(wàn)億美元，其中：外匯類衍生合同為29.58萬(wàn)億美元、利率類衍生合同為187.34萬(wàn)億美元、權(quán)益類衍生合同為4.39萬(wàn)億美元、商品類衍生合同為1.44萬(wàn)億美元。可以預(yù)見，我國(guó)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展空間十分巨大。
　　隨著債券遠(yuǎn)期交易在銀行間債券市場(chǎng)的推出，金融衍生產(chǎn)品發(fā)展的條件已經(jīng)逐步具備，衍生品市場(chǎng)即將迎來(lái)重大發(fā)展。然而，衍生金融工具對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論形成了沖擊，如果不及時(shí)推出與金融衍生產(chǎn)品相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，將不利于我國(guó)金融衍生產(chǎn)品的規(guī)范發(fā)展。
　　衍生品發(fā)展對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度沖擊
    從金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展歷史來(lái)看，金融衍生工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問題一直困擾著會(huì)計(jì)界。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)用的基礎(chǔ)金融工具有著一套較完善的會(huì)計(jì)處理方法，但其中某些方法，顯示出其對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的背離趨勢(shì)，金融衍生工具的廣泛應(yīng)用，使得這一問題更加普遍化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其會(huì)計(jì)處理上面臨著新的挑戰(zhàn)。
　　對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念的影響�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”等會(huì)計(jì)基本概念的定義是針對(duì)過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行的定義，預(yù)計(jì)在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)本身無(wú)法形成資產(chǎn)或負(fù)債�！敖鹑谫Y產(chǎn)”與“金融負(fù)債”來(lái)自雙方簽訂的契約，與傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債具有本質(zhì)的不同。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，簽訂契約是不能夠形成企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的。金融衍生工具的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念定義提出了質(zhì)疑。
　　對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，是以過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，而對(duì)于未來(lái)發(fā)生的交易和事項(xiàng)則不予確認(rèn)。金融衍生工具交易的發(fā)生預(yù)示著將來(lái)一系列的財(cái)務(wù)變動(dòng)，而這些未來(lái)的財(cái)務(wù)變動(dòng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表上無(wú)法反映。這也是近年來(lái)衍生交易風(fēng)波頻頻發(fā)生，難以采取有效措施進(jìn)行管理的一個(gè)重要原因。
　　對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量原則的影響。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本原則基礎(chǔ)之上的。金融衍生工具的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用，對(duì)歷史成本原則形成了新的沖擊。金融衍生工具交易不在像傳統(tǒng)交易那樣一次歷經(jīng)一個(gè)時(shí)點(diǎn)即可完成，而是要經(jīng)過一段時(shí)間、一個(gè)過程來(lái)完成，這樣勢(shì)必要打破原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史成本原則，而代之以公允價(jià)值。因此，從今后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)歷史成本和公允價(jià)值將并存。
　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則，由于金融衍生工具具有未來(lái)性特點(diǎn)，企業(yè)做賬時(shí)難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，只能作為表外項(xiàng)目加以披露，即把金融衍生工具交易形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債排除在資產(chǎn)負(fù)債表外，把它們可能帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)排除在損益表外，僅在報(bào)表注釋中反映。人們無(wú)法從財(cái)務(wù)報(bào)表上直接地了解到企業(yè)所從事的金融交易以及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而使金融市場(chǎng)和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)都變得更加不可捉摸。而隨著國(guó)內(nèi)外金融衍生工具的迅猛發(fā)展，表外處理已不能全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映交易者的風(fēng)險(xiǎn)信息，并且在一定程度上掩蓋了風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)積聚。
　　會(huì)計(jì)新規(guī)的特點(diǎn)
    從即將發(fā)布的有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)新規(guī)看，具有以下明顯特點(diǎn)，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，有利于規(guī)范我國(guó)金融衍生產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展。
　　與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效銜接�，F(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及金融工具業(yè)務(wù)的主要有三項(xiàng)，即《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———銀行和其他類似金融機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)———金融工具列報(bào)和披露》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。我國(guó)會(huì)計(jì)新規(guī)針對(duì)金融工具，各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個(gè)整體，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效銜接，更適應(yīng)我國(guó)的金融發(fā)展實(shí)際。
　　將金融衍生產(chǎn)品納入會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)會(huì)計(jì)新規(guī)，企業(yè)要將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但需要符合嚴(yán)格的條件，對(duì)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期等區(qū)分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項(xiàng)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)將其進(jìn)行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
　　防止利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)新規(guī)規(guī)定，除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末進(jìn)行減值測(cè)試，并且，減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，以避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。金融資產(chǎn)減值有其特殊性，通常采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備“五級(jí)分類法”，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以提供更準(zhǔn)確的信息，從而真實(shí)地反映貸款的價(jià)值。因此，金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失。
　　明確了金融資產(chǎn)確認(rèn)等會(huì)計(jì)處理。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有專門準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)作出規(guī)定，現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也用了較大篇幅對(duì)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)作出規(guī)范。為了配合開展信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)，財(cái)政部在今年5月16日印發(fā)了《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理作出了更為完善的規(guī)定。同時(shí)，對(duì)企業(yè)為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn)，而開展套期保值業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。此外，還對(duì)金融工具披露提出了明確的要求，比如，結(jié)合國(guó)際相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)披露信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息等作了相關(guān)規(guī)定。