流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。稅法規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

彌補(bǔ)虧損

《暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

稅額扣除

《暫行條例》規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總繳納時(shí)，從其應(yīng)納稅額扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。對納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定或者政府規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：

境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：

境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得/境內(nèi)、境外所得總額

納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

除允許納稅人對其來源于中國境外所得依法進(jìn)行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算的實(shí)際操作

在企業(yè)的實(shí)際操作中，以會計(jì)利潤總額為基礎(chǔ)，加減所得稅調(diào)整項(xiàng)目金額得出應(yīng)納稅計(jì)算公式為：

應(yīng)納所得額＝會計(jì)利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加項(xiàng)目包括：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用，如工資支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等前面說明的項(xiàng)目；不允許扣除的項(xiàng)目；少計(jì)未計(jì)應(yīng)稅收益。

納稅調(diào)整減少額為不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入，如彌補(bǔ)虧損；聯(lián)營企業(yè)分回利潤；境外收益；治理“三廢”收益；股息收入；國庫券利息收入等。

稅率

企業(yè)所得稅的稅率為33％，另有兩檔優(yōu)惠稅率：

對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18％的稅率征收對年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27％的優(yōu)惠稅率征收。