企業(yè)所得稅法實施細(xì)則
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企業(yè)所得稅法實施細(xì)則
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除�；I建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
于新成立公司，除購建固定資產(chǎn)以外，在籌建期一定會涉及到許多的開辦費用，主要包括：
一部分是裝修維修費、原材料等金額較大的費用支出，如果直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，并且能使以后會計期間受益的，我們可以將該筆支出轉(zhuǎn)入到“長期待攤費用”科目，可以在不超過5年的期限內(nèi)平均攤銷，具體的會計處理如下：
1)支付開辦費用時，以實際支付費用入賬： 借：長期待攤費用開辦費 貸：原材料 現(xiàn)金 銀行存款等 2)每月攤銷費用 借：管理費用貸：長期待攤費用開辦費一部分是籌建期的電話費、交通費、辦公費用等金額較小的費用支出。如果我們直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起可將其余額直接一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的會計處理如下： 1)支付開辦費用時，以實際支付費用入賬： 借：長期待攤費用開辦費 貸：銀行存款
2)20xx年1月 一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借：管理費用開辦費 貸：長期待攤費用開辦費但是需要說明的是，
1.開辦費不包括：
�、賾�(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費用支出
�、诓粚儆诟黜椆潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建所發(fā)生的支出
�、刍I建期內(nèi)應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯總損溢、利息支出。
2.長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用
對于開辦費，納稅人在會計處理時可在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性攤銷，但在當(dāng)年的所得稅納稅申報時，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在以后年度的申報時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
一、開辦費的列支范圍
(一)開辦費的具體內(nèi)容
1，籌建人員開支的費用
(1)籌建人員的勞務(wù)費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。
(2)差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。
(3)董事會費和聯(lián)合委員會費
2，企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。
3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
4，人員培訓(xùn)費：主要有以下二種情況
(1)引進設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學(xué)習(xí)的費用。
(2)聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。
5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損
6，其他費用
(1)籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費。
(2)印花稅
(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進行可行性研究所發(fā)生的費用
(4)其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。
(二)不列入開辦費范圍的支出
1，取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費用。
2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。
3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。
4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。
5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。
(三)籌建期的確定
企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實施細(xì)則》中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn))之日止的期間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準(zhǔn)之日。以上所稱“開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn))之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。