財(cái)政部于2001年11月27日發(fā)布的新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，專門列出一章對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作了規(guī)定，用以指導(dǎo)完成清理整頓、重新登記后信托公司的信托業(yè)務(wù)核算工作。經(jīng)過(guò)一年多的會(huì)計(jì)實(shí)踐，該制度在信托業(yè)務(wù)核算方面的重大缺陷開(kāi)始顯現(xiàn)，信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作也逐漸發(fā)展成為困擾信托公司以及信托公司監(jiān)管當(dāng)局的一個(gè)棘手難題，對(duì)信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行重新探索很有必要。

一、新《金融企業(yè)制度》關(guān)于信托業(yè)務(wù)核算規(guī)定的內(nèi)容。
新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在第十四章專門對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了闡述，主要內(nèi)容歸納如下：
（一）信托業(yè)務(wù)核算根本原則： 提出了“信托資產(chǎn)不屬于信托公司的自有資產(chǎn)，也不屬于信托公司對(duì)受益人的負(fù)債。信托公司終止時(shí)，信托資產(chǎn)不屬于其清算財(cái)產(chǎn)”、“信托公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應(yīng)分開(kāi)管理，分別核算”、“信托公司管理不同類別的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別按項(xiàng)目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細(xì)帳進(jìn)行核算管理”的三條根本原則。整個(gè)信托業(yè)務(wù)核算制度都圍繞這三條根本原則去進(jìn)行構(gòu)思、設(shè)計(jì)。
（二）信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表：根據(jù)上述根本原則，設(shè)置了11個(gè)信托資產(chǎn)來(lái)源類和8個(gè)信托資產(chǎn)運(yùn)用類會(huì)計(jì)科目，提出了以信托資產(chǎn)來(lái)源、運(yùn)用表、信托業(yè)務(wù)利潤(rùn)表為核心的信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系。
（三）信托業(yè)務(wù)費(fèi)用和收益：對(duì)因辦理信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用及收益作了原則性的規(guī)定。對(duì)辦理某項(xiàng)信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，可直接歸屬于該項(xiàng)信托資產(chǎn)的，由該項(xiàng)信托資產(chǎn)承擔(dān)，不能直接歸屬于該項(xiàng)信托資產(chǎn)的，由信托公司承擔(dān)；對(duì)信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益，在未分配之前，在待分配信托收益中核算。
對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)分析，可以看出：
第一，關(guān)于新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出的信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算根本原則：根據(jù)《信托法》第十六條“信托財(cái)產(chǎn)與屬于受托人所有的財(cái)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱固有財(cái)產(chǎn)）相區(qū)別，不得歸于受托人的固有財(cái)產(chǎn)或者成為固有財(cái)產(chǎn)的一部分”，第二十九條“受托人必須將信托財(cái)產(chǎn)與其固有財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記帳，并將不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記帳”的規(guī)定，信托公司受托管理的信托財(cái)產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上要獨(dú)立于信托公司的固有財(cái)產(chǎn)，在信托公司終止清算時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)不納入清算財(cái)產(chǎn)，這可稱為“信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于固有財(cái)產(chǎn)的實(shí)質(zhì)原則”；在形式上，信托公司要將信托財(cái)產(chǎn)與固有財(cái)產(chǎn)分別管理、分別核算，這可稱為“信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于固有財(cái)產(chǎn)的形式原則”，同時(shí)規(guī)定對(duì)不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記帳，這可稱為“不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)相互獨(dú)立”的原則。為體現(xiàn)信托財(cái)產(chǎn)的這三條原則，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)提出了上述三條根本原則，前兩條原則，筆者認(rèn)為是信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)原則和形式原則在信托業(yè)務(wù)核算的具體體現(xiàn)，只不過(guò)所采用的語(yǔ)言不同，是符合《信托法》的，也是正確的。但第三條原則“信托公司管理不同類別的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別按項(xiàng)目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細(xì)帳進(jìn)行核算管理”則是為體現(xiàn)“不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)相互獨(dú)立”的原則，強(qiáng)調(diào)了通過(guò)信托業(yè)務(wù)明細(xì)核算來(lái)體現(xiàn)。
第二、運(yùn)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出的信托業(yè)務(wù)核算規(guī)定進(jìn)行分析，由于該制度采用設(shè)置信托資產(chǎn)來(lái)源、運(yùn)用科目，編制信托資產(chǎn)來(lái)源、運(yùn)用表，信托業(yè)務(wù)利潤(rùn)表，進(jìn)行信托業(yè)務(wù)的核算，可以很容易得出：
信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式：信托資產(chǎn)運(yùn)用＝信托資產(chǎn)來(lái)源
會(huì)計(jì)要素：信托資產(chǎn)來(lái)源、信托資產(chǎn)運(yùn)用、收入、費(fèi)用、信托收益5個(gè)要素
對(duì)信托業(yè)務(wù)核算的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)，從新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的篇章結(jié)構(gòu)看，信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)尊崇該制度第一章總則中對(duì)金融企業(yè)的一般性規(guī)定，但由于會(huì)計(jì)恒等式及會(huì)計(jì)要素的不同，信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)顯然表現(xiàn)出與一般金融企業(yè)會(huì)計(jì)不同的特性，對(duì)其中的部分假設(shè)不能簡(jiǎn)單套用新制度總則中的相關(guān)規(guī)定，需要根據(jù)該制度進(jìn)行分析推理，主要是會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)2個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)。
關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)：為了從實(shí)質(zhì)和形式上都體現(xiàn)信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于固有財(cái)產(chǎn)的原則，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了信托資產(chǎn)來(lái)源與運(yùn)用的概念，認(rèn)為，信托公司受托管理的信托財(cái)產(chǎn)，對(duì)信托公司而言，是一種資金來(lái)源與資金運(yùn)用，而不是資產(chǎn)與權(quán)益，并單獨(dú)用信托資產(chǎn)來(lái)源、運(yùn)用表進(jìn)行反映，以此同信托公司站在公司法人的地位上，編制固有財(cái)產(chǎn)項(xiàng)下的資產(chǎn)負(fù)債表相區(qū)別。由此，可以得出，信托業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)主體，仍然是信托公司，只不過(guò)此時(shí)是站在受托人的地位上從事對(duì)信托業(yè)務(wù)的核算，即將信托公司處于信托受托人身份所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入信托業(yè)務(wù)核算的范圍。從這個(gè)意義上講，無(wú)論信托公司設(shè)立多少個(gè)信托，不論這些信托處于信托成立、生效、運(yùn)作或清算、終止?fàn)顟B(tài)，這些信托都只是作為信托公司的一種資金來(lái)源或運(yùn)用，統(tǒng)一在信托資產(chǎn)、來(lái)源表中核算反映。
關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：由于信托業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)主體，是處于受托人地位的信托公司，因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)應(yīng)表述為，信托公司的受托人地位在將來(lái)將正常持續(xù)下去，信托公司破產(chǎn)或信托公司失去從事信托業(yè)務(wù)的資格，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不成立。
關(guān)于信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則：在新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章總則中提到了十三條原則，對(duì)客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則和明晰栽��?個(gè)反映對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一般性要求的原則，毫無(wú)疑問(wèn)，也應(yīng)適用于信托業(yè)務(wù)核算；對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、實(shí)際成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則4個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)原則，以及實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則3個(gè)修正性原則，是否也適用于信托業(yè)務(wù)核算，需要探索。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)反映的情況看，主要在實(shí)際成本原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則的運(yùn)用上出現(xiàn)了問(wèn)題。