（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1.資料：
an公司于2002年1月1日用存款119萬元購入bm公司發(fā)行在外的10%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，an公司用成本法核算。2002年5月1日bm公司宣告用100萬元分派2001年的現(xiàn)金股利，2003年1月1日an公司再次用存款228萬元購入bm公司發(fā)行在外的20%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。an公司改用權(quán)益法核算，已知bm公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額1000萬元，2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元。2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬元，an、bm公司的所得稅率均為33%（股權(quán)投資差額分別按10年分?jǐn)偅豢紤]追溯調(diào)整股權(quán)投資差額對(duì)所得稅的影響）
2.要求：
（1）對(duì)an公司的初始投資、追加投資編制會(huì)計(jì)分錄；
（2）對(duì)an公司由成本法改權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整；
（3）計(jì)算2003年度的投資收益，并作會(huì)計(jì)分錄。
答案：
（1）2002年1月1日初始投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 120
貸：銀行存款 120
（2）2002年5月1日bm公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 10
（3）2003年1月1日追加投資時(shí)，追溯調(diào)整
①計(jì)算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬-1000萬×10%＝20萬
②計(jì)算2002年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝20萬¸10＝2萬
③計(jì)算2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝160萬´10%＝16萬
④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬-2萬＝14萬
⑤會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 90 （120萬－10萬－20萬）
——bm公司（股權(quán)投資差額） 18 （20萬－2萬）
——bm公司（損益調(diào)整） 16
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 110
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 14
（4）追加投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 230
貸：銀行存款 230
第二次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬－（1000萬－100萬＋160萬）×20%
＝18萬
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（股權(quán)投資差額） 18
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 18
同時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 16
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（損益調(diào)整） 16
（1000萬－100萬＋160萬）´30%＝318萬＝90萬＋230萬-18萬＋16萬 來源：
（5）分?jǐn)?003年的股權(quán)投資差額＝18萬¸9＋18萬¸10＝3.8萬
借：投資收益 3.8
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（股權(quán)投資差額） 3.8
（6）計(jì)算2003年的投資收益＝180萬×30%＝54萬
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（損益調(diào)整） 54
貸：投資收益 54
