五、非貨幣性交易（補價）+債務重組
中發(fā)股份有限公司（下稱中發(fā)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為33%。2004年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
(1)2月5日中發(fā)公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權的賬面余值為2000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為2200萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為374萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。
(2)6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。
(3)8月15日，因中發(fā)公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元；
③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值為240萬元，作為短期投資反映在賬中，沒有計提短期投資跌價準備，債務重組日的收盤價為500萬元。在辦完有關產(chǎn)權轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權債務關系。
(4)12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預計售價為700萬元，相關的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
假設在上述交易中不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費。
要求：
（1）對中發(fā)公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理 來源：
（2）對中發(fā)公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理
（3）對中發(fā)公司8月15日債務重組作出賬務處理
（4）對中發(fā)公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務處理
【答案】
（1）對中發(fā)公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理
①判斷是否屬于非貨幣性交易
收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/2500=12%< 25%，因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性交易。
②收到補價，應確認的收益
應確認的收益=（1—換出資產(chǎn)的賬面價值/換出資產(chǎn)的公允價值）*補價—（補價/換出資產(chǎn)的公允價值*應交的稅金及教育費附加）=（1—2000/2500）*300—（300/2500*125）=60-15=45（萬元）
會計分錄如下：
借：銀行存款 300
原材料 1496
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 374
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權 2000
應交稅金—應交營業(yè)稅（2500萬*5%） 125
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 45
（注：應交營業(yè)稅，應按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅價格計算；原材料的入賬價值是在其他項目確定之后推算出來的） 來源：
（2）對中發(fā)公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理
根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。
①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。
②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值
原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計銷售費用及稅金=950-170-15=765（萬元）
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提跌價準備35萬元。
借：管理費用 35
貸：存貨跌價準備 35
（3）8月15日中發(fā)企業(yè)債務重組賬務處理如下
