7.4.2 應(yīng)交消費稅

（一）一般會計處理

 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

    其他業(yè)務(wù)支出

  貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費稅

（二）特殊會計處理

  1.用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

 借：長期股權(quán)投資

    在建工程

    存貨跌價準備

  貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

      應(yīng)交稅金-------應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

             -------應(yīng)交消費稅

【例 7 － 1 】甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元。該批消費品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。據(jù)此計算，應(yīng)計入在建工程成本的金額為（ ）萬元。 
   a.350 b.385 
   c.435 d.635 

答案：c

解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（萬元）。

  2.委托加工應(yīng)稅消費品

①如果收回后直接用于對外銷售的

由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：

借:委托加工物資

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

②如果收回后再加工然后再出售的。

a.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費稅”的借方：

借：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

b.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費稅”的貸方：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費稅

c.最后，再補交其差額即可。

③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費稅