（四）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

 

發(fā)行方

購買方

轉(zhuǎn)股前

轉(zhuǎn)換之前按正常債券處理

轉(zhuǎn)股當時

首先

把轉(zhuǎn)換部分未提足的利息全部提足；

轉(zhuǎn)股時

借：應(yīng)付債券

貸：股本（按協(xié)議約定確認股本額）

資本公積（將應(yīng)付債券的實際價值扣除了股本及不足一股而給付的現(xiàn)金部分后全部計入資本公積）

現(xiàn)金（不足一股所給付的現(xiàn)金）

借：長期股權(quán)投資

現(xiàn)金

（不足一股所收到的現(xiàn)金）

貸：長期債權(quán)投資

 

附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券的處理

對于附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)在債券發(fā)行日至贖回屆滿日之間計提。處理方法等同于普通利息費用。

在發(fā)生贖回以前，無專門會計處理。

【例 8 － 4 】a公司為解決流動資金短缺于2000年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5年，到期還本付息，該債券可在一年后轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元面值轉(zhuǎn)5股，該債券發(fā)行價為1100萬元，m公司購入了一半，另行支付了相關(guān)稅費2萬元（已達到重要性要求）。假定直到2001年7月1日只有m公司將所持債券轉(zhuǎn)為了普通股，其他債券在2001年末時才轉(zhuǎn)為股票。

a、m公司的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：

時間

a公司

m公司

2000年1月1日

借：銀行存款1100

貸：應(yīng)付債券----債券面值 1000

----債券溢價100

借：長期債權(quán)投資----債券投資

(債券面值)500

(債券溢價) 50

(債券費用) 2

貸：銀行存款552

2000年12月31日

借：財務(wù)費用40

應(yīng)付債券----債券溢價20

貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息60

借：長期債權(quán)投資

---債券投資(應(yīng)計利息)30

貸：長期債權(quán)投資

---債券投資(債券費用) 0.4

(債券溢價)10

投資收益19.6

2001年7月1日轉(zhuǎn)股時

先提足利息：

借：財務(wù)費用20

應(yīng)付債券----債券溢價10

貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計利息30

再作轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付債券----債券面值500

----債券溢價35

----應(yīng)付利息45

貸：股本25

資本公積----股本溢價555

①先提足利息：

借：長期債權(quán)投資

---債券投資(應(yīng)計利息)15

貸：長期債權(quán)投資

---債券投資(債券費用)0.2

(債券溢價)5

投資收益9.8

②再作轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資---a公司581.4

貸：長期債權(quán)投資

---債券投資(債券面值)500

(應(yīng)計利息)45

(債券溢價)35

(債券費用)1。4