第三節(jié) 應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債的核算

　　一、 應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的核算


　　企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，必須按照規(guī)定向國家交納各種稅金。這些應(yīng)當(dāng)交納的稅金在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

　　為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，并按稅種設(shè)置明細(xì)科目，該科目的貸方登記應(yīng)交而未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金，期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交的稅金。

　　(一)應(yīng)交增值稅


　　增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。

　　1、 應(yīng)交增值稅核算的主要科目

　　公司應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算�！皯�(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅�！皯�(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

　　此外，為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)前交增值稅款和抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)以前月份欠交增值稅抵扣以后月份人為地扣除的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。
　　2、 主要的賬務(wù)處理

　　對(duì)于增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理不同，而且一般納稅人的賬務(wù)處理比較復(fù)雜。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅


　　為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，在征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法有兩種：從價(jià)定率和從量定率。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率