第八節(jié) 存貨期末計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

     成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。當成本低與可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。


　　企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，由三種不同的計算方法可供選擇：

　　1、 單項比較法

　　亦稱逐項比較法或個別比較法，指對庫存中每一存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。

　　2、 分類比較法

　　亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。

　　3、 綜合比較法

　　亦稱總額比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。
單項比較法計算的期末成本總計最低，分類比較法次之，綜合比較法最高。原因是單項比較法所確定的均為各項存貨的最低價，據(jù)此計算的結(jié)果比較準確，但這種方法的工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此。


　　期末通過按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對庫存存貨計價后，若可變現(xiàn)凈值高于賬面成本，則無須進行賬務(wù)處理；若可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，則應按可變現(xiàn)凈值作為期末存貨的價值，可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額應采用一定的方法進行賬務(wù)處理。其處理方法主要有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

　　1、直接轉(zhuǎn)銷法

　　是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，同時將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值，在這種方法下，應設(shè)置“存貨跌價損失”科目，確認損失時，借記“存貨跌價損失”科目，貸記有關(guān)存貨科目。采用該法，期末存貨的賬面余額是成本與可變現(xiàn)凈值的較低者，而不是實際成本數(shù)。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過計入，列為當期損益。

　　2、備抵法

　　將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，而是記入“存貨跌價損失準備”備抵科目，單獨進行記錄和反映。采用該法，期末存貨的賬面余額仍然是實際成本，“存貨跌價損失準備”科目余額在資產(chǎn)負債表上作為“存貨”項目的抵減項目。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過記入“存貨跌價損失”科目，列為當期損益。


　　[例16]例15中甲公司1999年12月31日對庫存存貨按成本與可變現(xiàn)凈值計價后應作的賬務(wù)處理如下：

　　如采用直接轉(zhuǎn)銷法，應編制會計分錄：

　　　借：存貨跌價損失 100
　　　　　貸：存貨 100

　　如采用備低法，應編制會計分錄：

　　　　借：存貨跌價損失 100
　　　　　　貸：存貨跌價損失準備 100