（五）成本法與權益法的相互轉(zhuǎn)換 1.成本法轉(zhuǎn)為權益法

(1) 條件

新增持股比例或其他原因使得投資方對被投資方的影響能力達到重大影響程度或以上。

(2) 會計處理

①首先，將成本法轉(zhuǎn)權益法視為一項會計政策變更，用追溯調(diào)整法將成本法下的投資資料全部調(diào)整至權益法口徑。

一般分錄如下：

借：長期股權投資――某公司（投資成本）

（成本法下的初始投資成本－分紅造成的成本沖減－股權投資借差認定或＋股權投資貸差認定）

（損益調(diào)整）

（成本法下被投資方盈余的歸屬額－來自于投資方應享有盈余的分紅額）

　（股權投資差額）（投資之始形成的股權投資差額－分攤額）

（股權投資準備）（在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權益變動所連帶造成的投資方的價值調(diào)整）

貸：長期股權投資――某公司（成本法轉(zhuǎn)權益法時的投資賬面余額）

資本公積――股權投資準備（在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權益變動所連帶造成的投資方的價值調(diào)整＋初始投資形成的股權投資貸差額）

利潤分配――未分配利潤（成本法核算期間應享有的被投資方盈余－此期間股權投資借方差額的分攤額）

并同時將長期股權投資的明細賬除股權投資差額外全部轉(zhuǎn)入投資成本。

借：長期股權投資――某公司（投資成本）

　貸：長期股權投資――某公司（損益調(diào)整）

　　　　　　　　　　　　　　（股權投資準備）

②然后，在此基礎上，再認定追加投資的賬務處理，完全按權益法進行處理。

注：新舊股權投資差額合并在一起，攤銷期限應該按各自的攤銷期限來攤銷；當新追加的投資所形成的股權投資差額金額較小時，可以按舊的口徑來攤銷。即在舊的股權投資差額的剩余分攤期內(nèi)分攤總的股權投資差額。

【例4－21】2000年1月1日a公司出資50萬元購買b公司10%的股份，另支付相關稅費5萬元，b公司2000年初所有者權益總量為400萬元，4月1日b公司宣告分紅10萬元，于4月15日實際發(fā)放，6月1日接受現(xiàn)金捐贈20萬元，當年b公司實現(xiàn)凈利潤60萬元，2001年1月5日，a追加購買股份10%，支付買價64萬元，另支付相關稅費1萬元，2001年5月15日分紅40萬元，01年b公司實現(xiàn)凈利潤30萬元。股權投資差額的分攤期為10年，a、b公司所得稅率為33%。

根據(jù)以上資料作出相應的會計處理。

解析如下：

①2001年追溯調(diào)整如下：

借：長期股權投資----b公司(投資成本)39（＝55-15-1）

(股權投資差額)13.5（＝15-15/10）

(損益調(diào)整)6（＝60×10%）

(股權投資準備)1.34［＝20×（1-33%）×10%］

貸：長期股權投資----b公司54（＝55-1）（只有此項為成本法的核算指標，其余均為權益法的核算口徑，此追溯調(diào)整的本質(zhì)就是將成本法的核算指標轉(zhuǎn)換成權益法口徑）

資本公積-----股權投資準備1.34［＝20×（1-33%）×10%］

利潤分配----未分配利潤4.5（＝60×10%-15/10）

此分錄基本包含了成本法轉(zhuǎn)權益法時的一般調(diào)賬內(nèi)容，所以在作題時，可以直接根據(jù)成本法下的業(yè)務算出每個明細賬的金額。

②借：長期股權投資----b公司(投資成本)7.34

貸：長期股權投資-----b公司(損益調(diào)整)6

(股權投資準備)1.34

此筆業(yè)務的處理本質(zhì)是將追溯后的投資明細賬合并，以合并后的“投資成本”代表追溯后在被投資方所擁有的權益量。

③2001年追加投資：

借：長期股權投資----b公司(投資成本)65

貸：銀行存款65

④確認第二次投資形成的股權投資差額

借：長期股權投資-----b公司(股權投資差額)18.66

貸：長期股權投資-----b公司(投資成本)18.66

⑤2001年5月15日宣告分紅時：

借：應收股利　8

貸：長期股權投資----b公司（投資成本）8

第一次投資持股所對應的分紅因成本法轉(zhuǎn)權益法時，已將追溯后的“損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入了“投資成本”，再從中分發(fā)紅利，就應沖減“投資成本”。

第二次投資持股所對應的分紅顯然屬于投資當年的分紅，也應沖減“投資成本”。

最終全部分紅均沖減“投資成本”。