包裝物是指為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等。根據(jù)其在企業(yè)所發(fā)揮的作用不同可分為以下幾種：生產過程中用以包裝產品作為產品組成部分的包裝物；隨同產品出售而單獨計價的包裝物；隨同產品出售不單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位單獨使用的包裝物。出租包裝物價值攤銷方法有：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等。各個環(huán)節(jié)的賬務處理因采用的包裝價值攤銷方法的不同而不同，筆者為了行文的需要選用了五五攤銷法作為出租出借包裝物價值的攤銷方法。

　　一、出租包裝物業(yè)務實例及其分析

　　企業(yè)往往因銷售商品的需要而有償租給購貨單位使用并要求按期退還的包裝物，其一般的會計核算包括租出、收取押金和租金、收回包裝物、價值攤銷、保廢等幾個環(huán)節(jié)。如果從這一經濟業(yè)務的實際操作來看，企業(yè)應與承租方簽訂一個合同，合同載明收取的押金數(shù)量以及承租方延期歸還包裝物便沒收押金的條款。那么，問題在于收取的押金具有怎樣的性質，在押金被沒收后，根據(jù)不同的押金性質應做出怎樣的會計核算。筆者擬從分析兩個實例入手，對出租包裝物押金的會計核算做出了嘗試性的探討。

　　業(yè)務實例：

　　例1：╳ ╳年4月1日，a公司因業(yè)務需要向b公司出租全新的包裝物一批，價值5000元，租期三個月，租金300元/月，押金4600元，合同規(guī)定：b公司按期歸還包裝物后，押金如數(shù)退回，逾期沒收押金。6月30日b公司仍未歸還包裝物。

　　例2：╳ ╳年4月1日，a公司因業(yè)務需要向b公司出租全新的包裝物一批，價值5000元，租期三個月，租金300元/月，押金200元，合同規(guī)定：b公司按期歸還包裝物后，押金如數(shù)退回，逾期沒收押金。6月30日b公司仍未歸還包裝物。

　　實例分析：

　　這兩個例題的關鍵在于押金的數(shù)量，押金數(shù)量的大小決定了押金的性質、決定了逾期沒收押金后出租方對包裝物的處理方式，從而也決定了對這兩種不同押金被沒收后不同的會計核算。

　　例1中押金的性質及其會計核算

　　在例1中，包裝物的價值共計5000元，收取的押金為4600元，從這兩個數(shù)據(jù)的比較中我們可以看到：該押金基本上可以抵償包裝物的價值。這就意味著，即使出租合同到期承租方不再歸還該包裝物，出租方也不會有什么損失。換句話說，承租方在出租合同逾期后歸不歸還該包裝物，出租方可以毫不理會。在這種情況下，出租方沒收的押金（4600元）應視同出售包裝物這種輔助材料的經濟業(yè)務，所以應核算為“其他業(yè)務收入”。具體會計核算如下：

　�、俪鲎庠撊�新包裝物時，

　　借：包裝物——出租包裝物 5000

　　　貸：包裝物——庫存未用包裝物　5000

　�、诎雌鋬r值的50%攤銷時，

　　借：其他業(yè)務支出2500

　　　貸：包裝物——包裝物攤銷2500

　�、凼盏窖航饡r，

　　借：銀行存款　4600

　　　貸：其他應付款　4600