案例：我是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司的財(cái)務(wù)人員，2005年度匯算清繳前公司因與一些單位存在債權(quán)、債務(wù)，一些真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用未按時(shí)取得發(fā)票，后來陸續(xù)取得了歸屬于2005年度的相關(guān)發(fā)票。我認(rèn)為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這些費(fèi)用應(yīng)該在2005年度稅前扣除，但稅務(wù)人員不認(rèn)可。請(qǐng)問：1.稅務(wù)干部的做法是否符合規(guī)定？未取得憑證的支出到底如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？2.我公司開業(yè)不久，在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)（均取得了有關(guān)合法憑證），由于本年無銷售收入，能否在稅前扣除？

　　專家把脈：1.稅務(wù)干部不認(rèn)可是有法律依據(jù)的。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，這就意味著無憑證不能稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2005〕50號(hào)）又對(duì)上述原則進(jìn)行了補(bǔ)充：不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

　　在稅務(wù)處理上，當(dāng)然是盡量在當(dāng)年取得合法憑證。如果是支付給個(gè)人的費(fèi)用，可以要求個(gè)人到地稅部門代開發(fā)票；如果是支付給單位的費(fèi)用，單位不能開具合法憑證，這項(xiàng)費(fèi)用既不能作為當(dāng)前費(fèi)用，也不能作為收到憑證年度的費(fèi)用在收到年度稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的據(jù)實(shí)扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，但可在收到合法憑證的年度時(shí)作以前所得稅的調(diào)整。

　　在會(huì)計(jì)處理上，先將這項(xiàng)無憑證支出的費(fèi)用記入“遞延費(fèi)用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費(fèi)用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”；如果不能取得憑證，則記入“營業(yè)外支出”。

　　如：a公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時(shí)未取得合法發(fā)票。支付時(shí)，

　　借：遞延費(fèi)用（遞延收益）10000

　　　貸：銀行存款　10000

　　2006年結(jié)賬前取得合法的發(fā)票時(shí)，

　　借：低值易耗品　10000

　　　貸：遞延費(fèi)用（遞延收益）10000

　　攤銷時(shí)，

　　借：有關(guān)費(fèi)用科目　10000

　　　貸：低值易耗品　10000

　　2006年結(jié)賬后取得合法的發(fā)票時(shí)，

　　借：以前年度損益調(diào)整　10000

　　　貸：遞延費(fèi)用（遞延收益）10000