2006年中級會計職稱考試 《中級會計實務》第十五章 資產(chǎn)負債表日后事項 歷年試題解析

    歷年試題解析

    

（一）單項選擇題

    〔試題1〕在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（ ）。（2003年）

    a.新證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差

    b.自然災害導致的資產(chǎn)重大損失

    c.計劃對資產(chǎn)負債表日存有的債務進行債務重組

    d.外匯匯率發(fā)生較大變動

    〔答案〕a

    〔解析〕按照準則規(guī)定，新證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差屬于日后調整事項，其余為非調整事項。

（二）多項選擇題

    〔試題1〕甲股份有限公司在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有（ ）。（2004年）

    a.增發(fā)股票

    b.出售子公司

    c.發(fā)生洪澇災害導致存貨嚴重毀損

    d.報告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回

    〔答案〕abc

    〔解析〕d選項屬于調整事項。

    

    （三）判斷題

    〔試題1〕對于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，應當視同會計報表所屬期間的交易或事項進行會計處理。（ ）（2003年）

    〔答案〕√

    

    （四）綜合題

    〔試題1〕a股份有限公司（以下簡稱a公司）為一家制造企業(yè)，成立于2001年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33％。

    2003年2月5日，注冊會計師在對a公司2002年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向a公司會計部門提出疑問：

    （1）2002年1月，a公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為遞延法。a公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于2002年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。

    2001年年報顯示，a公司在2001年發(fā)生一項納稅調整事項，即公司于2001年年末計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至2002年12月31日未發(fā)生變動。

    （2）a公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（2001年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。

    （3）2002年3月，a公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費、研發(fā)人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理

    借：所得稅 13.20萬元

       貸：遞延稅款 13.20萬元

    （4）a公司于2001年12月接受b公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，a公司2001年度的利潤總額為3000萬元。

    其他有關資料如下：

    （1）a公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月28日完成。假定稅法規(guī)定；對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈應當計入當期應納稅所得額計算交納所得額。

    （2）a公司2002年度會計報表審計報告出具日為2003年3月20日，會計報表對外報出日為2003年3月22日。

    （3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除得稅以外其他相關稅費的影響。

    （4）預計a公司在未來轉回時間性差異的期間（3年內）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。

    （5）2002年12月31日，a公司資產(chǎn)負債表相關項目調整前金額如下：

    a公司資產(chǎn)負債表相關項目

    2002年12月31日 單位：萬元

    

要求：（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，a公司的會計處理是否正確，并說明理由。（2）對于a公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。（3）根據(jù)要求（2）的調整結果，填寫調整后的a公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）（2004年）

    〔答案〕

    （1）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，a公司會計處理是否正確，并說明理由

    ①事項1

    a公司的會計處理不正確〔或：a公司的會計處理錯誤〕。

    理由：所得稅會計核算方法的改變屬于會計政策變更，應進行追溯調整。

    ②事項2

    a公司的會計處理不正確〔或：a公司會計處理錯誤〕。

    理由：已計入長期待攤費用的開辦費應自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次性計入損益（或計入當期費用）

    ③事項3

    a公司的會計處理不正確〔或：a公司會計處理錯誤〕。

    理由：開發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費用應于發(fā)生時計入當期損益（或計入當期費用，或計入管理費用）〔或理由：開發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費用不應作為無形資產(chǎn)核算〕

    ④事項4

    a公司的會計處理不正確〔或：a公司處理錯誤〕。

    理由：企業(yè)接受捐贈不能確認收入〔或：企業(yè)接受捐贈應確認為資本公積〕

    （2）對于a公司不正確的會計處理，請編制相關的調整分錄〔題目未要求列示“以前年度損益調整”科目的明細項目〕

    ①

    借：遞延稅款 200×33％＝66

       貸：以前年度損益調整－調整2001年營業(yè)外支出 66

    ②

    借：以前年度損益調整－調整2001年管理費用 800

       貸：長期待攤費用 1000－1000÷5×2＝600

    以前年度損益調整－調整2002年管理費用 200

    借：遞延稅款 600×33％＝198

        以前年度損益調整－調整2002年所得稅 200×33％＝66

       貸：以前年度損益調整－調整2001年所得稅 800×33％＝264

    或合并：

    借：以前年度損益調整 402

        遞延稅款 198

       貸：長期待攤費用 600

    ③

    借：以前年度損益調整－調整2002年管理費用 40

       貸：無形資產(chǎn) 40

    借：遞延稅款 400×33％＝13.20

       貸：以前年度損益調整－調整2002年所得稅 13.20

    或合并：

    借：以前年度損益調整 26.80

        遞延稅款 13.20

       貸：無形資產(chǎn) 40

    ④

    借：以前年度損益調整－調整2001年營業(yè)外收入 402

       貸：資本公積 60×67％＝402

    ⑤調整未分配利潤

    借：利潤分配－未分配利潤 764.8

       貸：以前年度損益調整 764.80

    借：盈余公積 764.80×20％＝152.96

       貸：利潤分配－未分配利潤 152.96

    或合并：

    借：利潤分配－未分配利潤 611.84

        盈余公積 764.80×20％＝152.96

       貸：以前年度損益調整 764.80