2006年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》第十三章 非貨幣性交易 歷年試題解析

   歷年試題題型解析

   

（一）單項選擇題

   〔試題1〕a企業(yè)以其持有的一項長期股權(quán)投資換取b企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補價。a企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。b企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元。a企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。a企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2003年）

   a.150

   b.160

   c.120

   d.130

   〔答案〕d

   〔解析〕a企業(yè)換入該項無形資產(chǎn)的入賬價值=120+10=130（萬元）

   〔試題2〕在發(fā)生涉及補價的非貨幣性交易的情況下，下列各項中可以不予披露的是（ ）。

（2003年）

   a.換入資產(chǎn)的公允價值

   b.支付的補價

   c.換入資產(chǎn)的賬面價值

   d.換入換出資產(chǎn)的類別

   〔答案〕c

   〔解析〕一般情況下，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)會計報告中披露的非貨幣性交易信息主要有以下幾點：⑴非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別；這一披露要求是指，企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。⑵非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額。這一披露要求是指，非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應(yīng)確認的收益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。

   〔試題3〕甲公司以一項專利權(quán)換乙公司一條生產(chǎn)線，同時向乙公司收取貨幣資金10萬元。甲公司專利權(quán)的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元；乙公司生產(chǎn)線的賬面價值為60萬元，公允價值90萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。（2005年）

   a.54 b.72 c.81 d.90

   〔答案〕b

   〔解析〕因為甲公司收到了補價，所以應(yīng)該確認的損益＝10*（100－80）/100＝2，本題的會計分錄是

   借：固定資產(chǎn) 72（倒擠）

       銀行存款 10

      貸：無形資產(chǎn) 80

          營業(yè)外收入 2

（二）多項選擇題

   〔試題1〕依據(jù)《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。（2003年）

   a.應(yīng)收賬款

   b.應(yīng)收補貼款

   c.準備持有至到期的債券投資

   d.短期股票投資

   〔答案〕abc

   〔解析〕貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、準備持有至到期的債權(quán)投資等。

   〔試題2〕在不涉及補價的非貨幣性交易中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有（ ）。（2005年）

   a.換出資產(chǎn)的賬面余額

   b.換出資產(chǎn)計提的減值準備

   c.換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費

   d.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額

   〔答案〕abc

   〔解析〕在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)的入賬價值是倒擠出來的，即貸記的是換出資產(chǎn)的賬面余額、支付的相關(guān)稅費，對于換出資產(chǎn)如果計提了減值準備的，還應(yīng)該同時結(jié)轉(zhuǎn)，即記在借方，最后倒擠出換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額與換入資產(chǎn)入賬價值的確定是沒有關(guān)系的。

   

   （三）判斷題

   〔試題1〕在涉及補價的非貨幣性交易中，無論是收到補價的一方還是支付補價的一方，均不得確認收益。（ ）（2003年）

   〔答案〕×

   〔解析〕在涉及補價的非貨幣交易中，收到補價方，應(yīng)當確認收益。支付補價方，不應(yīng)當確認收益。

   〔試題2〕通過非貨幣性交易換入的多項非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價值總額，然后按各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對該入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（ ）（2005）

   〔答案〕√

   〔解析〕非貨幣性交易換入的多項非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價值總額，然后按各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對該入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

（四）綜合題

   1.xyz股份有限公司（以下簡稱xyz公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬元，負債總額為80000萬元，資產(chǎn)負債率為80%。其中欠t公司購貨款8000萬元，欠m公司購貨款2000萬元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。

   abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。s公司、t公司和m公司均為abc公司的全資子公司。

   2003年，xyz公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進行了以下交易：

   （1）1月1日，與abc公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入abc公司擁有的s公司30%的股權(quán)和t公司40%的股權(quán)。

   xyz公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。

   abc公司擁有s公司30%的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有t公司40%的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。

   （2）3月1日，xyz公司就其欠t公司的8000萬元債務(wù)，與t公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：t公司首先豁免xyz公司債務(wù)2000萬元，然后xyz公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。xyz公司該土地使用權(quán)的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元，未曾計提減值準備。

   （3）3月15日，xyz公司就其欠m公司的2000萬元債務(wù)，與m公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：xyz公司以其某項固定資產(chǎn)償還該項債務(wù)。xyz公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元，公允價值為2000萬元。