第四節(jié)　合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍
　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍可按如下原則確定：
　�。ㄒ唬┠腹�司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)
　　具體又包括以下三種情況：
　�。�1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如a公司直接擁有b公司發(fā)行的普通股總數(shù)大于50.1%。
　�。�2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。比如，a公司擁有b公司80%的股份，而b公司又擁有c公司57%的股份。在這種情況下，a公司作為母公司通過(guò)其子公司b公司，間接擁有和控制c公司57%的股份，從而c公司也是納入其合并范圍。
　�。�3）母公司通過(guò)直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。比如，a公司擁有b公司80%的股份，擁有c公司20%的股份；b公司擁有c公司40%的股份。在這種情況下，b公司為a公司的子公司，a公司通過(guò)子公司b公司間接擁有和控制c公司40%的股份，與直接擁有和控制20%的股份合計(jì)，a公司共擁有和控制c公司60%的股份，從而c公司屬于a公司的子公司，a公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將c公司納入其合并范圍。
　�。ǘ�）被母公司控制的其他被投資企業(yè)
　　比如，（1）通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；
　　（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；
　　（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
　�。�4）在公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)，等等。
　　需要注意的是，被投資企業(yè)雖然其半數(shù)以上的權(quán)益性資本為母公司所擁有，屬于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司有時(shí)并不能有效地對(duì)期實(shí)施控制，或者對(duì)其控制權(quán)受到限制。對(duì)于這些子公司，可以不將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
　　比如，（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；
　�。�2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
　�。�3）已宣告破產(chǎn)的子公司；
　�。�4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；
　�。�5）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；
　�。�6）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
　�。ㄒ唬┚幹魄暗幕�礎(chǔ)工作
　　企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)做好一些基礎(chǔ)工作。具體而言，應(yīng)做好以下工作：
　　（1）統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間；
　�。�2）統(tǒng)一母公司的會(huì)計(jì)政策；
　　（3）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；
　�。�4）對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。
　�。ǘ�）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則
　　1.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。
　　2.一體性原則。
　　3.重要性原則。
　�。ㄈ�）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（一般了解掌握）
　　1.編制合并工作底稿。
　　2.將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。
　　3.編制抵銷(xiāo)分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。
　　4.計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。
　　5.填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
　　重點(diǎn)需掌握關(guān)于其合并范圍。不要求掌握具體的抵消處理。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制三個(gè)原則要掌握。

　　第五節(jié)　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

　　一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露
　　1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷（易出多項(xiàng)選擇題）
　　（1）企業(yè)和企業(yè)之間形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；
　　主要是通過(guò)三個(gè)渠道：
　�、倏刂频呐袛鄻�(biāo)準(zhǔn)：定性的（要求投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到控制）、定量的（投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的控股比例達(dá)到半數(shù)以上即50%以上）。
　　從定量和定性?xún)煞矫鎭?lái)判斷，在控制的情況下最典型的渠道就是通過(guò)投資。另外。承包企業(yè)與被承包企業(yè)之間實(shí)際上也是一中控制和被控制的關(guān)系，但是并沒(méi)有投資關(guān)系。
　　第②類(lèi)是關(guān)于共同控制。
　　共同控制只包括縱向的，不包括橫向的。共同控制也不包括間接的。
　　（間接共同控制）例如：a和b兩個(gè)共同控制c企業(yè)，c和d又共同控制了e。ac、bc、ce、de都是關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　　ae和be之間不為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即間接共同控制。在間接共同控制情況下不形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也就是說(shuō)共同控制只包括直接共同控制。
　　第③類(lèi)是通過(guò)重大影響。
　　從定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)上就是實(shí)質(zhì)上對(duì)企業(yè)有重大影響，參與其決策、對(duì)其材料供應(yīng)、技術(shù)提供的影響。
　　定量的判斷就是持股比例達(dá)到20%及以上。
　　重大影響只包括直接重大影響。