第三節(jié)　利　潤 

     

    一、利潤的構(gòu)成 

    利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。計(jì)算公式如下： 

    營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 

    其中：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 

    其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出 

    利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 

    凈利潤=利潤總額-所得稅 

    所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 

     

    二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算 

    其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日常活動所產(chǎn)生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入等。 

    其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他日�；顒铀�發(fā)生的成本，如銷售材料或出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)支出"科目，分別核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日常活動所形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。 

     

    三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 

    營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 

    營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"科目，分別核算營業(yè)外收入的取得、營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。 
    四、補(bǔ)貼收入的核算 

    補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"補(bǔ)貼收入"科目，核算補(bǔ)貼收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按補(bǔ)貼收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 

     

    五、所得稅的核算 

    （一）所得稅的計(jì)算 

    所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式為： 

    應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 

    1.納稅調(diào)整增加額主要包扣稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。 

    納稅調(diào)整減少額主要包扣稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。 

    應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率 

    2.所得稅的會計(jì)處理 

    企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，是按照應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"所得稅"科目核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。 

     

    六、本年利潤的核算 

    （一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法 

    1.表結(jié)法。 

    2.賬結(jié)法。  
   這種方法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。 

    （二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)處理 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤"科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方；將各成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。如果有關(guān)收益類科目為借方余額或有關(guān)成本費(fèi)用類科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將"本年利潤"科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目應(yīng)無余額。