第四章　負(fù)　債 

     

    [基本要求] 

    （一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算； 

    （二）掌握應(yīng)交增值稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算； 

    （三）掌握應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算； 

    （四）掌握長期借款的核算； 

    （五）掌握應(yīng)付債券的核算； 

    （六）熟悉預(yù)收賬款的核算； 

    （七）熟悉應(yīng)交消費(fèi)稅的核算； 

    （八）熟悉應(yīng)付股利的核算； 

    （九）了解應(yīng)交稅金的內(nèi)容及有關(guān)要求； 

    （十）了解其他應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的核算； 

    （十一）了解其他應(yīng)付款的核算。 

     

    [考試內(nèi)容] 

     

    第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債 

     

    一、短期借款 

    短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 

     

    二、應(yīng)付票據(jù) 

    應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時(shí)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目內(nèi)。 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)"科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、利息的計(jì)提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)以及帶息商業(yè)匯票的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按應(yīng)付本息金額將其轉(zhuǎn)入"應(yīng)付賬款"科目。  
   三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) 

    （一）應(yīng)付賬款的核算 

    應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。 

    在購買物資或勞務(wù)時(shí)，如果形成的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款應(yīng)按照發(fā)票上記載的扣除折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期間內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入資本公積。 

    （二）預(yù)收賬款的核算 

    預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 

    企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定，如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置"預(yù)收賬款"科目核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方，不設(shè)"預(yù)收賬款"科目。 

     

    四、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi) 

    （一）應(yīng)付工資的核算 

    應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付工資"科目，核算應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況。 

    企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)放的工資，月度終了應(yīng)進(jìn)行分配并計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。生產(chǎn)管理部門人員（包括工會(huì)人員）工資，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"科目；應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，記入"營業(yè)費(fèi)用"科目；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，記入"在建工程"科目；應(yīng)由職工福利費(fèi)開支的人員工資，記入"應(yīng)付福利費(fèi)"科目。  
    （二）應(yīng)付福利費(fèi)的核算 

    應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)提取的用于職工個(gè)人福利方面的資金�，F(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。 

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付福利費(fèi)"科目，核算應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況。外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）和職工集體福利的，也在本科目核算。 

    企業(yè)提取的福利費(fèi)，應(yīng)按職工所處的工作崗位分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。為從事行政管理人員提取的福利費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用；為生產(chǎn)人員提取的福利費(fèi)，計(jì)入產(chǎn)品成本。